企业物流成本核算与管理体系优化，本文主要内容关键词为：成本核算论文,管理体系论文,物流论文,企业论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
随着现代企业管理的不断发展，物流管理对增进企业经营效果，降低总费用产生的效果已经为人们广为认同，因此，合理有效地采取各种方法，以动态、全面的监控和管理物流成本对于企业管理来说至关重要。
现代企业物流成本核算的本质与内容
在现行的成本管理和费用核算体系中，仍然有很多薄弱环节，具体表现在以下几方面：首先，在成本管理方面，企业一直将注意力集中在生产成本的控制上，制定了许多管理措施与方法，起到了很好的效果，可是对于物流过程中的费用研究较少，缺乏有效的物流成本管理方法，特别是对于物流全过程缺乏有效和全面的控制，造成此低彼高、物流系统整体效益不佳的状况。其次，由于企业没有单独的物流成本核算体系，反映物流成本的资料不能客观地体现物流过程的各种耗费，造成物流成本信息失真，很难进行物流成本的考核、分析和控制。企业内部的物流费用则更为复杂，物流费用分别被计入生产成本、企业管理费等项目。企业物流系统诸环节被隔离分解，一些物流活动无法计量、无法控制、无定额标准、无完整记录，使物流成本的核算无准确真实的原始资料，影响了企业物流管理，正是因为如此，建立一套完整、合理的物流费用和成本管理的方法体系尤为重要。
表1 物流费用定义的类别
基于以上对现有物流成本管理问题的认识，笔者认为立足于现代物流管理的理念以及成本管理的原则，应该科学、合理地建立物流成本核算体系，即根据企业会计原则，从会计核算年度各个期间的损益费用中，抽出物流费用单独核算。由于物流成本是在物流活动的各个环节发生，因此，对物流成本的管理也要分阶段、分环节进行，与物流活动的主要阶段相对应。正是因为如此，本文认为所谓企业物流费用指的是与特定企业物流作业相关的直接和间接的经济消耗或支出，对于这种物流费用的定义，需要把握的关键要素主要有如下内容：
这里所指的物流费指的是微观层次的企业别物流费用。如今，社会各界对物流成本和费用非常关注，但是，关于物流费用的内涵却是千差万别，从物流费所涵盖的全部内容来看，可以从两个维度来划分（见表1），一是根据物流费发生层次划分，可以有三种形式的物流费，即微观层次的物流费（个别企业的物流费用和成本）；中观层次的物流费（包括特定产品水平层面的平均物流费以及垂直层面的总物流费）；宏观层次的物流费 （国民经济的物流费用支出）。二是根据物流费用发生对象来划分，主要有社会物流费（全社会物流费用情况）、社会资本费（物流社会资本投资的资本成本）、企业物流费（作为商业成本的物流费）、物流业者的物流费（第三方物流费）、货主物流费（生产商、批发商、零售商的物流费）、企业别物流费（企业全体的物流费）以及类别物流费（产品别、地域别、顾客群体别物流费）。而本文在这儿所衡量的物流费指的是表中ⅠA形式的货主个体企业所发生的各种物流费用。
企业物流费是一种物流活动费用的概念，所以，企业物流费与企业个体的费用概念是不完全一致的，例如，采用直销形式的生产企业其批发及零售活动是必须从物流费用中剔除的；又如，将物流活动外包给其它企业的情况下，其外包的物流费用是必须要计算在内的。以前，正是因为活动的概念和企业个体的概念是混同的，同样是一个企业由于采用直销形式或外包形式所产生的物流费用是不同的，使得物流费用的核算极易出现混乱。
物流是物质商品流的全过程，正因如此，物流费用的核算涵盖了整个企业运作流程，这些流程主要包括：供应物流费、企业内物流费用、销售物流费、回收物流费、退货物流费和废弃物流费。
企业物流费核算的是为实施物流活动而耗费的经济价值，因此，物流费用的计算不问该费用是直接费用还是间接费用。所谓直接耗费的费用指的是特定企业自身所产生物流费用，无论是企业内部产生的物流费用还是外部委托而产生的物流费用，都算作直接物流费用。间接物流费用指的是虽然第一次物流费用的支付是由交易对象进行的，但是最终费用的承担者是特定的生产企业。
经济价值的耗费是用货币形式表现出来的，但是这种价值表现与货币本身是有差异性的。作为经济价值耗费的反映，除了用货币形式支付外，还可以用其它货币等价物，如支票、债权债务的低偿、资产等形式反映。正是因为如此，特定期间内的物流费不一定就是这个期间内产生的物流费用。在核算物流费用的过程中，除了当期发生的为实现物流收益而支付的物流费用外，还应补偿计算上期发生的为实现该期收益而支付的费用。
企业物流成本核算的基本框架
在企业层面，如何合理地核算物流成本则是强化物流成本管理的关键因素。从目前发达国家的情况看，企业物流成本核算基本上是以作业成本法为基础，即借助物流费用和成本的两层分解，最终确立成本对象的成本以及相应的绩效，具体说，第一阶段是将各种资源分解到业务流程中的活动，从而核算各活动环节所耗费的资源，第二阶段再将活动成本分摊到各产品、服务、顾客或部门，进而计算这些类别是如何消费活动资源，从而能够更为全面地反映物流作业成本，并且以此为基础，优化物流活动。
首先从物流成本的类别划分看，可以按照多种标准进行划分，这样可以从不同的角度或侧面反映相应的问题和物流组织程度，通过综合的成本测度，来全面核算物流成本。具体讲，物流成本大致可以按如下标准划分（见表2），即总物流成本、事业部别物流成本、部门别物流成本、营业网点别物流成本、交易对象别物流成本、机能别物流成本、车辆别物流成本、人员别物流成本、场所别物流成本、作业别物流成本、销售别物流成本、形态别物流成本、固定物流成本、变动物流成本等。
表2 物流成本的划分方法
其次立足于上述物流成本类别的划分，在具体的物流成本体系和框架上，企业必须从多角度、系统化出发，来衡量物流成本，这样不仅能够全面反映企业物流费用的真实水准，而且还能利用物流成本核算出来的数据，进行针对性的管理改进和调整，优化物流经营活动。具体来讲，基于上述思想，在衡量物流成本的过程中，主要按物流范围计算的成本 （简称物流范围别成本）、按支付形态计算的成本（简称支付形态别成本）和按物流活动或作业计算的成本（简称物流功能别成本）三种成本核算体系来确立物流费用。按物流范围计算的成本是以物流特性和经营运作的范围进行成本分类的方法，例如可以将物流费用划分为供应物流费、生产物流费、企业内物流费、退货物流费和废弃物流费等，也可以分为不同产品别物流费、不同销售地域物流费、不同顾客群体物流费等等。按支付形态计算的成本是按财务会计中的费用分类方法进行计算的，大体可分为支付运费、仓库保管费等向企业外部支付的费用和人工费，也包括材料费等企业内部物流活动的费用。按物流功能或作业计算的成本是按照物流运作流程的活动计算物流费用的方法，大体上它将物流作业成本分为物资流通费、信息流通费、包装费、物流管理费、配送费、装卸费等等。以上三种划分成本类别的方法，应该说各有所长，它们共同构成了完整的成本管理的框架（见图1）。
图1 企业物流成本核算框架
第三在物流成本的基准与对比方面，仅仅是算出物流成本是不够的，需要明确什么是物流成本核算和管理的基准，这样每日、每周、每月现场管理人员就可以分析，采取相应的措施，决定企业的经营发展方向。
在物流成本的计算上，一般物流成本核算的基本原则可以按5个大项划分，即人事费、配送费、保管费、信息处理费和其它费用，这些费用可以根据实际的账务和单据计算，有些可以进行推算，原则上一个月计算一次，从而动态地把握企业物流波动情况。从具体的核算途径看，先是绘制企业的物流流程，了解企业的物流运行的基本情况，然后，再按照上述5个大项分别核算物流成本。计算出上述物流成本后，就可以根据企业管理的需要进行物流绩效诊断，发现和追查产生低效率的物流作业，并且相应采取措施加以改进。
推进企业物流成本管理需解决的关键问题
上文对企业物流成本管理体系作了初步的介绍与分析，从中我们不难看出物流成本管理、优化物流活动是现代流通不断向高度化、纵深化发展的必然产物，它也代表了现代经济不断发展要求能实现集约化和持续性的趋势和潮流。正是因为如此，在我国经历了20多年的经济体制改革，在向经济持续快速发展的进程中，在已经加入WTO的背景下，物流日益得到了全社会和各企业的高度重视，特别是以中小型企业为服务对象的社会化物流开始起步，从总体上讲，这是符合现代经济的发展趋势，也是我国值得大力发展的领域，从某种意义上讲，强化物流管理以及推动全社会对物流管理的重视是我国进一步推动经济体制改革的重要方向。但是，与此同时，我们也应当看到推动物流管理的发展绝不是一件非常简单的事情，也并非一蹴而就，它是经济发展到一定程度、在政府的引导下以及企业的科学管理和实践下的结果。具体讲，我们在推动现代物流管理的过程中，应当关注如下几个问题：
（一）从流程的角度重视和加强物流成本的管理
这种物流成本的管理绝不是站在一个职能或一个企业的角度进行，相反它需要立足在系统和供应链的角度来衡量和管理物流成本，从而使物流成本的计算能反映出物流绩效，这种系统化的物流成本管理原理也就是TCO的管理思想，拥有物权的全部成本(Total Cost of Ownership)提供了一种合理测度供应链成本的方法，根据Carr,Lawrence P.和 Christopher D.Ittner的定义“拥有物权的全部成本是一种决定从上游供应商获取相应产品和服务，并进行使用而产生的所有成本”。这种方法认为商品价格只是整个产品服务获取的一部分，产品出售者的行为绩效同样影响了订单处理、配送、接受和检查等物流行为，通常很多企业在核算物流成本时，忽视了这些因素对总体成本的影响，而TCO则试图通过整个供应链的运作活动识别，包括采购、持有、质量问题、配送差错等，来确立整个物流分销活动产生的费用。
反观我国企业，在推进现代物流管理的过程中，不能不重视一个问题，即企业经营管理水平的提高。目前我国绝大多数企业的经营管理能力以及对物流成本管理的认识远远不能适应建设现代物流的要求，虽然近几年来强化物流管理已经得到了大多数企业的重视，但是，对于如何加强物流管理，如何通过科学的物流成本核算优化物流管理流程、如何从战略的角度来看待物流成本管理的作用并培养起自身的核心能力都尚未成熟，我们的企业有很多仍然停留在传统意义上对运输、储存成本管理的认识，认为只要建立起具有运输能力和仓储能力的场所，只要控制住了运输、仓储或采购成本就是现代物流管理，而忽视了物流管理和物流成本控制是一种现代企业战略管理的重要手段，它要求企业必须具备高度整合的作业管理能力、经营战略的管理能力以及对整个价值链的控制能力，所以，要科学合理地从事物流成本管理，推动现代化的物流管理活动，我国企业还必须练好经营管理这个基本功，从企业整体最优和供应链系统最优的角度，通过商流、信息流、资金流和物流的有效合理组织，来实现物流成本管理。这包括从流通全过程的视点来降低物流成本、通过实现供应链管理、提高对顾客物流服务的管理来削减成本、借助于现代信息系统的构筑降低物流成本、通过效率化的配送降低物流成本、通过控制逆向物流或退货物流控制成本、利用复合运输和物流外包降低成本等。否则，达不到以上的诸多管理水平，指望通过时髦的“物流”一词，来解决一切现存的企业发展问题和成本管理，无疑是不现实，也不可能取得成功。
（二）建立综合性的物流成本管理框架
发达国家相对于我国之所以物流管理水平较高，还与他们建立了相对完善的物流成本核算体系和综合控制方法有关系，没有一个清晰的核算标准和管理方法，就必然会造成不同企业的衡量标准不一，或者核算内容不全面。相对而言，我国迄今为止尚没有完善的统一物流核算标准，也没有科学合理的综合管理框架，这无疑阻碍了我国企业推动现代物流管理，所以，尽快研究和建立健全物流成本核算标准和综合管理体系势在必行。我们认为，在物流成本核算方法上，完全可以采用国际通行的物流作业成本管理法，并且吸取发达国家多方位、多角度衡量物流成本的经验和做法，根据中国不同行业的特点进行成本计算。
（三）大力发展增值服务型的第三方物流
在传统的经济活动中，货主企业与运输仓储业者的关系只是一种单纯的运输仓储委托或代理关系，但是，近几年来不少企业在从事运输和仓储业务的过程中，逐渐取得经营诀窍，从而提高了运输仓储经营的管理能力，逐步从单纯的运输和仓储业务转化为向用户企业提出高效的运输库存管理，进而接受从原材料或零部件的供应物流到产品的在库管理、销售物流等的全面物流委托业务。这种物流业者必须具备包括按货主企业要求从事流通加工等业务的全面的物流管理能力，为此需要在流通中心或信息系统建设方面进行大量投资。这种物流业者往往与货主企业的信息系统相连接，形成一种信息网络，借助这个网络在货主企业生产计划或经营计划的基础上，合理地从事商品的配送服务。可以看出，这种新型的交易协作关系是立足于整体物流的效率化，并且运输仓储业者的服务内容不仅是运输和仓储本身，还包括向货主企业提供如何削减运费、降低物流成本等各种咨询服务，也就是说，在保证自己适当利益的同时，也有助于提高货主企业的经济利益，所以，只有这类增值型第三方物流充分发展，才能使企业真正实现综合物流成本的控制。
（四）积极、合理发挥政府对推动物流成本管理和现代物流业的指导作用
物流成本的管理和控制绝不是仅仅停留在企业层面上的，而是贯穿在整个社会，它既包括企业层面的物流成本管理，又包括政府宏观层面以及行业中观层面的成本管理和物流活动的有效组织，否则只是企业强化物流成本管理，就不会真正实现系统化、社会化的物流成本管理。虽然这几年我国各级政府明确了现代物流发展的指导思想与总体目标，将积极培育现代物流服务市场，努力营造现代物流发展的宏观环境，加强物流基础设施的规划与建设等工作作为今后一个时期我国现代物流发展工作的重点。但是，从现代中国物流发展的现实情况看，这是远远不够的，因为现有的政策措施缺乏明确的指导方向、规范效应和法律效应，没有为企业物流管理的良性发展和有效的成本管理提供良好的运作环境和基础，而且很多政策体系相互之间不配套，甚至有些发展物流的措施违背了中国经济发展的规律。笔者认为发挥政府和行业协会的物流指导作用，并不是说有他们直接帮助企业进行物流成本管理和建设，而是建立起一个良好的标准体系和基础设施，营造现代物流成本管理的基础，即规范、整合宏观和中观管理、不干涉企业微观经营。具体讲政府和行业组织的这种作用应当包括如下几个方面：加强物流基础设施的建设，消除物流瓶颈，为企业物流管理的现代化提供良好的环境；在法规和政策上推动物流效率化，加紧研究制定各种物流管理政策或法规，同时加强各政府机关、地方公共团体、物流从业者的合作，形成多方面的综合、系统化的管理体制；系统地引导社会物流系统向高度化方向发展，这包括公共物流信息平台的建设、标准化的建设等。