客户压力对注册会计师审计影响与对策
何 淼 北京海纳川汽车部件股份有限公司
摘要： 本文从客户压力影响审计工作的原因分析，并提出了客户压力对注册会计师审计工作的影响及相关实际案例，并提出了解决的对策建议，确保了注册会计师审计工作的独立性及有效性。
关键词： 注册会计师；审计；独立性；对策
“十二五”时期，中国经济持续快速发展，审计行业对于促进经济平稳健康发展，维护资本市场秩序和金融稳定方面发挥着越来越重要的作用。当前是全面建成小康社会的关键时期，各项改革的不断深化和推进对注册会计师监督服务作用提出了更高要求，但因为客户压力，使审计工作逐步缺乏独立性，造成审计结果不真实，甚至形成利益相关者不再信任审计结果。注册会计师对客户压力的有效抵御，是保持审计独立性的有效保证，确保审计工作的顺利开展，及审计结果的公正有效。
公立医院预算管理存在一些问题，如部门预算不准确，财务权利不匹配等，导致预算与预算执行脱节，也给预算调整内部控制带来风险。 财务主管或公立医院主管的不准确信息导致任意预算调整和部门预算不足，因此他们开始逐步或甚至跨越报告。 未能建立健全的问责机制导致缺乏使用项目资金的计划，严重影响资金使用效率。
一、客户压力影响审计工作的原因
客户压力是指审计对象在违规行为发生时，为了防止注册会计师报告其违规事项，而施加给注册会计师的压力。注册会计师不规范行为的产生归咎于两个因素：一是客户对注册会计师造成的压力；二是注册会计师对客户压力的抵御能力。客户与注册会计师之间压力较量的最终结果，决定了审计工作能否保持独立性，所以客户压力对审计独立性产生极大的影响，客户压力影响审计工作的因素主要包含以下几个方面：
1.审计报告对于客户的重要程度。无保留意见审计报告对于大部分公司来说都至关重要，特别是国有企业要达到国资委或集团的考核指标，上市公司要公布业绩、扩大融资，这时客户与注册会计师之间的矛盾将无法调和，客户会使用一切手段，逼迫会计师事务所出具其满意的审计报告，在会计师事务所未出具审计报告前，将持续增加压力，最终达到粉饰财务报告的目的。
2.客户的选择权。客户具有选择优势，其能够决定是否聘请或者解雇注册会计师，并能够对审计费用及工作环境形成制约。公司的一般财务审计工作中，客户对会计师事务所有着绝对的选择能力，市场上具有大量的会计师事务所，客户可以对会计师事务所任意选择，而且并不会对客户造成任何损失。但是注册会计师所在的事务所是依靠客户的雇佣费用来存续及发展的，而且对于中小型会计师事务所来说，对客户的雇佣费用更加依赖，客户与注册会计师相较，有着绝对的优势。
二、客户压力对注册会计师审计工作的影响
2.会计师事务所处于买方市场。公平交易的前提，是双方处于供需关系平等的市场下，交易价格是卖方的产品或服务与买方对产品或服务的需求性决定的，而当市场处于供大于需的情况时，买方可任意选择，则就形成了买方市场。我国会计师事务所发展速度极快，市场上有着大量能够提供审计服务的会计师事务所，而企业的审计服务需求并没有同步扩大，使客户具有绝对的选择权，会计师事务所为了得到工作，必须按照客户要求完成审计工作，有时不得不对客户的违规行为适当放水，使审计工作受到影响，审计报告不能真实反映客户的真实财务情况。
实际案例：2016年8月上市公司金亚科技发布公告，披露2013-2014财务数据错误，其因盲目扩张海外事业，而导致严重亏损，因财务压力且害怕退市风险，进而选择财务造假，而立信会计师事务所为其已经服务九年，且在2009年其上市后，每年都出具无保留意见的审计报告。
1.证券市场不完善。我国证券市场近年来取得了较大的进步，但仍有未完善之处，证券市场投机氛围极重。市场参与者并不是做为投资来交易，也不在乎上市公司分红或股息，他们只希望能在较短时间内获得大量利润。这时一份无保留意见的审计报告就显得格外重要，上市公司需要审计报告吸引投资者不断买入或进行配股，而进行再次融资，进而提升企业规模；拟上市的公司需要审计报告完成上市动作，吸引大量投资资金；部分业绩较差的上市公司需要审计报告，避免带上ST的帽子，防止企业摘牌。在不完善的证券市场下，上市公司或拟上市公司有着强烈的动机，对注册会计师审计工作施加极大压力，已确保其能够出具无保留意见的审计报告，使审计报告利于企业进一步发展。
我国注册会计师不顾客户压力，而坚决对审计结果做出公正审计报告的结果，有时是被客户解除聘用，甚至会发现提升审计工作独立性的代价，是雇佣率的不断下降，可以说我国注册会计师所承受的客户压力是极大的。客户压力影响注册会计师审计工作主要是以下几个方面。
4.抵御客户压力能力较弱。客户施加压力的目的是不被报告违约行为，在这一过程中，一旦被监管部门发现，会计师事务所的能力及信誉会被质疑，而会计师事务所就要权衡，是报告违约行为而失去客户的代价大，还是会计师事务所能力及信誉被质疑的代价大，二者之间的权衡结果，决定了会计师事务所能够承受客户压力的水平。合伙制的会计师事务所，因为其合伙人可以互相监督，且其是无限责任制，减小了注册会计师因为客户压力而违规的概率。另外会计师事务所的规模也与客户压力的承受能力呈正比，会计师事务所规模越大，其客户也就越多，且极其重视自身的信誉，从而使客户的买方市场效应减弱，且其本身对信誉的重视度也极大的增加了对客户压力的抵御能力。我国当下会计师事务所仍以有限责任居多，且多为小规模，这就使得其对抵御客户压力的能力较弱，当客户不断施加压力时，会计师事务所或部分注册会计师承受能力都较差。
1.建立审计委员会，优化审计委托方式。股东大会对上市公司聘用会计师事务所的掌控力度较小，最终形成是由企业管理层直接委托会计师事务所来完成审计工作，且具有支付审计费用的权利，在这种方式下，企业管理层对会计师事务所来说有着较大的权限，能够对注册会计师的审计工作造成直接影响。借用国外的审计模式，其建立审计委员会，审计委员会的成员由外部董事来组成，并形式支付审计费用的权利，且做为会计师事务所与企业管理层之间的桥梁，其刻意直接与会计师事务所讨论审计相关问题，并能及时发现公司的重大问题。建立审计委员会的方式，实际上就是优化了审计委托方式，使企业管理层被有效隔离开来，并不直接参与到审计工作中来，使其对审计工作的影响降到最低，客户压力对注册会计师也不能造成较大影响，保证了审计工作的独立性及有效性。
2.强化公示制度，提升监管力度。会计师事务所及注册会计师之所以惧怕客户压力的主要原因，是由于其可以变更会计师事务所，且我国监管记过对这种情况的监管力度不够。即使证监会规定上市公司必须公示变更事项，但并没有详实有效的管理制度，实际情况证明其也只是流于表面。所以，必须强化公示管理，规定上市公司必须对变更的理由、分歧进行详实的披露，并对以往该会计师事务所的审计结果出具情况说明，详细说明对审计结果的意见，使所有上市公司的利益相关者能够充分了解变更的原因。另外，相关部门要提升监管力度，对公示的内容及情况做出实际调查，上市公司是否如公示情况所说，更换会计师事务所是否有其它隐性目的，使工作以事实为基础，提升监管力度。通过对公司制度及监管力度的加强，加大了上市公司更换会计师事务的成本，进而减轻客户压力，进一步提升审计有效性。
实际案例：某国有大型集团公司，对于国内某一排名前10名的会计师事务所来说为其重要客户，所以在审计过程中处于较强势地位，对于审计结果和现场安排均会有不同程度干预，而会计师事务所因国有企业面临监管不如上市公司严格，审计风险较小，对于国有企业客户要求多有妥协。
莲藕、香辣调味料、盐、鸡精、白砂糖：市售；食用香精、乙基麦芽酚、鸡肉鲜香膏：青岛鲁味香食品添加剂有限公司；香辣香精：上海朗枫香料有限公司；柠檬酸：广东省阳东县化工工业公司；硬化剂(乳酸钙)：天津市科顿生物科技有限公司。
三、客户压力对注册会计师审计工作的对策
AFC原始交易数据表共有42个字段，提取主要字段包括：用户卡号、进站线路及车站编码、进站时间、出站线路及车站编码、出站时间、交易状态(见表2).
3.无有效制约方式。没有能够有效制约客户压力的方式，前文已经提到，会计师事务所所处买方市场，一旦不能出具有利于客户的审计报告，客户可以马上变更会计师事务所，其变更成本较低。虽然上市公司解聘或不续聘会计师事务所，证监会要求必须及时公示，而且会计师事务所如果认为上市公司解聘理由不充分或不恰当，也可以进行相关权利申述，但在实际过程中，上市公司一旦解聘，其解聘理由披露内容较少，而且极少有会计师事务所对上市公司进行过申述。我国与国外先进国家相比，监管部门对上市公司变更审计单位的管理是薄弱的，我国上市公司更换审计单位的次数及频率也明显高于国外同类公司，事实也恰好充分证明了这一现象。由于没有有效的制约方式，使客户更加肆无忌惮对注册会计师施加压力，影响审计工作独立性。
3.鼓励合伙人制，加大会计师事务所规模。我国应提倡并发展合伙人制的会计师事务所，强化自身监督机制，有效降低客户压力影响。另外，鼓励会计师事务所合并，加大了会计师事务所的现有规模，有利于增强对客户压力的抵御能力，提升对自身信誉的重视度，使审计工作保持独立性，确保审计工作的公正客观。
4.加强项目管理，提升人员职业素养。会计师事务所内部应加强培训，使审计人员提高职业敏感性，以及与客户管理层有效沟通的能力，通过增强对职业道德的理解和认可、树立行业模范，将职业道德深入到审计人员人格中去，从而将对职业道德的遵守化“他律”为“自律”，让审计人员明白保持独立性不仅是一项职业道德要求，也是一项需要修炼的专业能力。
从2000年起，在国防科工局空间碎片专项科研计划支持下，我国才开展空间碎片防护研究。先后开展了典型铝合金Whipple防护结构、双层和多层铝板、泡沫铝、铝网等填充防护结构的超高速碰撞特性研究。近年来，开发了玄武岩纤维/SiC纤维填充材料，一些成果在“天宫”系列载人航天器上获得了工程应用。
之后几天，好不容易也能开口招揽顾客的王祥终于不用只和同行打交道了。不过面对顾客，他又说不出个所以然，既编不出“慈禧御用的扳指”也想不出“乾隆定制的玉佩”，难得被他招引过来顾客就这么白白流失了。而且，王祥只想卖出几件赚够本就收手，定价普遍偏高。另外定价的标准则是按照玉器的大小从小到大依次递增。这种不问品质不问种类的新颖定价方式让王祥摊铺上的商品价格从5000到5万成一字长蛇递增。货品来路不明而且价格还和体积成正比例递增，怎么看都觉得是按工本费定制的假货。无形之中就让他地摊的营销之路更加曲折。
四、结语
随着我国经济的不断发展和市场经济体制的不断完善，可以预见客户压力对注册会计师审计工作的影响会逐步减小，我国会计师事务所也会随着制度的建立及规模的扩大，对客户压力形成有效抵御能力，提升企业审计报告的有效性，护航经济社会持续健康发展。
参考文献：
[1]于来超．会计师事务所规模与审计质量相关性实证研究——基于审计意见视角[D]．山东财经大学，2013．
[2]李莫愁．审计准则与审计失败——基于中国证监会历年行政处罚公告的分析 [J]．审计与经济研究 ，2017，32(2)：56-65．
中图分类号： F239
文献识别码： A
文章编号： 1001-828X(2019)019-0173-02
标签：注册会计师论文; 审计论文; 独立性论文; 对策论文; 北京海纳川汽车部件股份有限公司论文;