国有企业内部经济责任审计存在的问题及对策
郭 敏
（山西晋煤集团审计部，山西 晋城 048006）
摘 要： 随着我国市场经济的快速发展，领导干部经济责任审计在我国国有企业中的作用越来越重要，其有利于促进国有企业领导人员强化企业经营管理，提高经济效益，实现国有资产的保值增值。本文通过对我国国有企业内部经济责任审计的概念、内容及作用进行介绍，对其存在的问题进行了阐述，并对完善国有企业内部经济责任审计工作提出了相关建议。
关键词： 国有企业；内部经济责任审计；问题；对策
2010年10月，中办、国办下发《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》，对经济责任审计工作提出了新的要求和任务。2014年7月，审计署等七部委联合下发《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定实施细则》，对经济责任审计对象、审计内容、审计评价、审计报告、审计结果运用、组织领导和审计实施等内容进行细化。国有企业内部开展领导干部经济责任审计，是内部审计机构的一项重要任务，是新形势下加强对领导干部监督管理，从源头上预防和治理腐败的一个重要手段。
一、国有企业内部经济责任审计的概念、内容及作用
1.国有企业内部经济责任概念及内容
国有企业内部经济责任审计是指企业内审部门对企业所属各独资、控股子公司法定代表人，分公司及独立核算单位负责人在其任期内的资产、负债、损益的真实性、合法性、效益性以及有关经济活动应当负有的经济责任进行监督、评价、鉴证活动。
近年来，受哥伦比亚建筑工艺的影响，同时引进了瓜多竹等竹种，墨西哥正在开发更为先进的原竹建筑，但整体的竹建筑行业仍然较为落后。目前，墨西哥至少有4个为建筑配送竹材的中心，同时为竹建筑的开发提供技术支持。这为建筑师和工程师了解竹材用做建材的良好性能提供了便利[11]。
国有企业内部经济责任审计的重点内容是：贯彻落实党和国家有关方针政策及决策部署情况；制定和实施本企业发展战略、规划情况；重大经济决策情况；企业财务收支和内部控制管理情况；领导人员履行党风廉政建设第一责任人职责及遵守有关廉洁从业规定情况等。
2.国有企业内部经济责任审计作用
国有企业实施内部经济责任审计，首先，有利于提高对国有企业领导干部的监督力度，督促其更好的履行职责，为企业运行做出正确、有效的决策，使企业良性循环发展。其次，可以对领导干部工作业绩进行客观评价。能够有效评价其工作能力与工作成果，通过审计结果将领导干部的工作效果体现出来，对企业领导人员在任期内的工作业绩与经济责任进行量化考核。实行经济责任审计不仅能够有效对干部进行监督，促使领导干部严格自律，增强法制观念，预防腐败。同时，客观评价企业领导干部的工作业绩和应承担经济责任，为组织人事部门考核干部提供参考依据。
二、国有企业内部经济责任审计存在的问题
1.领导人员经济责任划分界限不明确
为了能够让农场主自行存储农作物，让农产品的价格维持在一个较为稳定的状态，美国政府推出了储备补贴制度。该制度主要指农场主通过与农产品信贷公司签订储备合同，在农产品存储期间，不仅可以获得高于无追索权贷款率的贷款，而且能够获得一定的储备补贴。但是当农产品被储存之后，农场主不能私自随意进行出售，必须在市场价格达到设定的释放价格数值时才能够将其售出[6]。如果达到释放价格后农场主不愿意出售，那么政府将取消相应的利息补贴和储备补贴；如果作物价格已经达到制定的收回贷款价格时，此时相关农作物贷款人必须归还所贷款项。
2.领导人员经济责任审计结果运用转化不够
经济责任审计报告是反映领导干部履行经济责任情况的重要信息。内部审计机构应提供客观、公正的审计报告，并及时抄送巡视、纪检、组织人事等部门。目前，在实际操作过程中提供的审计报告多，其它部门利用审计结果的情况少，审计结果利用率较低，使得审计发现问题难以整改到位，运用转化不够，作用发挥有限，削弱了经济责任审计的作用。现实中许多企业经济责任审计流于形式，等查出问题，再追究责任，时间滞后，不可避免国有资产已遭受损失。
3.国有企业内部经济责任审计评价指标体系不完善
近年，我国猕猴桃产业发展迅猛，面积和产量逐年增加，但产业发展中存在以下十个方面的突出问题，制约产业持续健康发展，需要果农朋友们进行深入思考。
审计评价是国有企业内部经济责任审计的重要内容，也是经济责任审计的难点和落脚点。经济责任审计工作需要依靠规范、统一的评价指标及评价标准，在笔者所在单位审计操作过程中选定了一些指标，并设立了一定的权重比例，但缺乏普遍适用性。虽然《实施细则》对于审计评价依据给出了指导性意见，但是评价国有企业领导干部经济责任的标准尚未统一、操作性较差，给审计评价带来了较大的困难，由于受主观因素影响，对同一事项不同的审计人员可能会得出不同的审计评价，从而影响了审计结果的客观公正。
4.国有企业内部审计人员素质有待提高
明确国有企业领导人员经济责任应做到以下几点：第一，划清直接责任、主管责任和领导责任的界限，严格按照《实施细则》十一条划分责任的规定，结合审计发现的问题界定国有企业领导人员的经济责任。第二，划清前任领导与现任领导经济责任界限，将前任领导的成绩和问题与现任领导成绩和问题区分开来。第三，区分个人决策和集体决策的责任，由集体决策造成损失的由领导班子集体承担，主要领导负主管责任或领导责任。对于领导班子其他成员，主要领导拍板的经济事项给企业造成损失的由其个人承担直接责任。第四，区分主观责任和客观责任的界限，对外部客观因素不可预见变化和突发情况给企业造成的损失，应与主要领导监管不到位、失职渎职造成的损失予以区分，正确界定领导人员应承担的责任。
三、完善国有企业内部经济责任审计的对策
1.明确企业领导人员经济责任界限
由于经济责任审计工作任务量大、内容广泛、对象特殊、政策性强。对审计人员要求较高，必须具备较强的业务能力、政策水平。既要熟悉国家的宏观经济政策，法律法规，又要具备较强的观察分析能力和逻辑判断能力。面对经济发展新常态，要求审计人员更新观念、创新方法，拓展审计的广度和深度。目前，国有企业内部审计人员的知识结构比较单一，从业人员大多为经济、会计和审计专业，学习掌握计算机、金融、法律等知识不够。相关审计人员的知识储备、政策水平和业务能力不能适应经济责任审计工作的要求，因此制约了审计工作的有效开展，影响了审计工作质量，进而容易形成审计风险。
根据2010年两办下发《规定》，国有企业领导人员在履职过程中，对存在的问题应承担的经济责任有三种：直接责任、主管责任和领导责任。在审计过程中存在经济责任界限划分不明确的问题。企业重大经济事项由领导班子成员集体决策。虽然经过领导班子成员集体研究确定，但企业主要领导对重大事项决策具有很大的影响力和最终决定权，表面现象和实际情况不一致，看似集体决策，实际上是主要领导的个人意志，由此导致部分领导以集体决策为理由逃避应由个人承担的经济责任。当存在领导干部经济责任划分不明确的情况，会影响审计人员的判断，使审计的质量受到影响。
2.充分利用经济责任审计结果
加强经济责任审计结果运用，使审计结果在推进党风廉政建设、企业领导干部考核、选拔任用等方面发挥作用。第一，确立先审计后离任的审计制度，避免审计工作滞后。进一步强化任中经济责任审计及成果应用，提升审计人员的工作积极性，有效落实审计发现问题，发挥经济责任审计“审、帮、促”的作用。第二，完善经济责任审计联席会议制度。加强巡视、纪检、组织等部门的协调配合，建立审计问责制度，对存在问题的相关人员进行责任追究，将经济责任审计结果作为考核领导干部履职尽责的重要依据，使企业领导重视审计发现问题的整改落实。第三，积极探索并逐步推行经济责任审计结果公告制度，提高审计工作的透明度，对问题严重的单位及领导通报批评，使审计监督与舆论监督形成合力，从而促使被审计单位及领导人员改进工作。
3.规范和完善审计评价指标体系
规范经济责任审计评价标准、内容，建立完善的审计评价体系。首先，经济责任审计评价体系既要有定量指标，又要有定性指标，要将定量和定性指标结合起来。定量指标依据特定的标准设定，例如：以实现经营目标的投入、产出数据对比来设定。定性指标应围绕经济责任设定，尽可能以具体的定量指标进行支撑。其次，制定符合企业实际的经济责任评价指标体系。例如：评价内部控制制度建立及执行情况，将企业内控管理的健全性、有效性，特别是对主要经济业务、高风险业务的内部控制与监管，作为评价领导人责任的主要指标；可以通过财务指标来评价经营业绩的优劣，反映经营业绩的财务指标可以作为领导人经济责任审计的评价指标；评价重大经济决策履职责任，国有资产处置、建设项目投资、融集资金、大额资金支付等重大事项决策。重大经济决策正确与否将直接关系到国有企业的生存发展，同时，也是国有企业领导人员经济责任审计的重要评价指标。
4.加强内部审计人员自身素质建设
为进一步提高国有企业内部经济责任审计质量，应建立一支业务素质过硬的审计人才队伍。首先，根据经济责任审计的特点，加强审计人员继续教育培训，通过培训学习，使审计人员更新业务知识，更换思维理念。审计人员不仅要有较高的理论水平和本专业知识，还要学习掌握法律、金融、管理等相关专业知识，使审计人员的知识结构趋于合理化。其次，通过加强内部管理，强化责任意识和法制观念，提高审计人员的风险意识，审计队伍素质高低是防范审计风险的关键。审计人员要遵守工作纪律，并具备良好的职业道德，做到廉洁从审。审计人员自身素质的提高，不仅可以提高经济责任审计工作质量，同时也降低了审计风险。
四、结束语
国有企业内部审计部门不断完善经济责任工作，对于规范企业经营管理，强化领导干部监督、预防和治理腐败具有重要意义。随着国家对国有企业内部审计工作的要求日益提高，内审部门在经济责任审计工作中还会遇到许多新的问题，因此审计人员还需继续探索，找出解决问题的对策，实现国有企业内部经济责任审计工作的不断发展。
358例报告中ADR/ADE累及器官最多的为全身（195频次，占28.97%），其次为呼吸系统、皮肤和附件系统。见表3。
参考文献
[1] 王燕.国有企业经济责任审计中存在的不足与对策[J].审计与理财，2017，（9）：18-20.
作者简介： 郭敏（1982—），男，本科，审计师，副科长，研究方向：经济责任审计。
标签：国有企业论文; 内部经济责任审计论文; 问题论文; 对策论文; 山西晋煤集团审计部论文;