徐颖
江苏华盛兴伟房地产评估造价咨询有限公司成都分公司 四川成都 610000
摘要：随着我国国民经济的不断发展，我国铁路产业也在稳步健康发展。项目预算是铁路工程建设的重要环节。营改增是铁路建设企业税制改革的一项重要措施。结合具体工程实例，增值税铁路建设方式对企业利润的影响很大，这就要求企业转变经营理念，改变采购方式，以保证铁路行业的利益。
关键词：营改增；铁路；工程预算
1营业税和增值税的概念
营业税是在中国提供应税劳务、销售单位和个人转让无形资产或出售房地产的税基。增值税是一种不包括在货物价格(包括应税劳务)的税收分离。铁路建设项目营业税税率为3%。用增值税代替营业税后，增值税税率为11%。增值税的税率高于营业税、增值税税法购买，通过工程造价输出增值税税基，独家税从原始建筑成本元素中包含的进项税额，项目成本=税前扣除进项税成本+增值税销项税额=税前费用扣除的进项税(1+增值税)输出。项目成本建设中各要素的税基和营业税为可抵扣税收，不扣除进项税，以项目成本=税前成本(含税)+应付(营业税)。这两个国家有不同的税基。相比之下，铁路建设项目的成本可以在改革后降低、增加或保留。
2营改增对铁路项目估价的影响
2.1成本构成的调整
税收:根据国家税法，项目成本应包括增值税。企业管理费包含在当地教育费中，城市维修费、建设费、教育费也包含在内。设备购置成本:内容为设备原价、设备运输及杂费及增值税。
2.2成本核算方法的调整
按照“价格与税收分离”的原则，调整建筑安装工程费。计算方法:建筑安装工程费不包括可抵扣进项税的税前费用和税金之和，等于建筑安装工程费。税前成本不包括劳动、材料、工程机械使用费的增值税进项税额减免、各类施工成本、较低的价格和运费、特殊、间接、结合施工措施。分离设备采购成本按“税”原则调整，计算方法:不含增值税税额抵扣设备价格，不含运费，增值税进项税额抵扣设备投入成本等于总价。具体优惠价格适用的增值税税率，按照财政部、国家税务总局的有关规定执行。
2.3标准成本调整
2.3.1材料
材料基准期价格应从当前“铁路工程建设材料基准期价格”的可抵扣进项税额中扣除。主要材料的价格准备阶段，根据铁道部客户价格或当前区域的材料价格和运费价格调整信息不包括增值税进项税额扣除价格包含在预算，采购和仓储成本调整为不含增值税进项税额扣除物质基础和原始价格和运费率根据相应的计算。
2.3.2施工机械费
根据现行铁路工程机械转让费定额，工程机械转让费的基准期可作为进项税扣除。施工机械使用费的建立阶段，调整根据当前铁路工程建筑机械影响固定成本扣除进项税额扣除，折旧费，水和电力价格、燃料价格、和之间的差异基础施工机械使用费包括用于工程机械传动。准备期间的水、电、油价格，按照不含增值税抵扣进项税额的价格确定，筹建期间的折旧费按基准期的折旧费乘以相应的系数计算。
2.3.3施工措施，间接成本
建设措施。施工计量费用是指铁路建设项目在施工前和施工过程中的综合计算费用。费用包括已完成的工程设备保护、夜间施工费用的增加、工具、仪器仪表、使用的仪器、冬季雨季施工费用的增加、定位测量、工程监理、小型临时设施费用、文明建设和环境保护，工程造价按工程机械和工具在基期的成本计算，再加上各类项目基期的劳动成本，乘以项目成本的比例。间接费用是指建筑施工企业在工程竣工期间组织施工生产经营管理的费用。费用包括企业管理费、费用和利润。间接成本的计算方法是将基期的机械和工具成本乘以各项目基期的人工成本。
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3建设案例
哈佳客运专线和京沈客运专线在不同的省市和地区，通过对比车站和车站的建设工程造价也可以看出，营后京沈客运专线的建设成本总体上比客运专线下降。通过对不同专业、不同子项目的建设成本进行比较，也可以看出，住宅建筑的建设成本较低，部分站房的建设成本有所增加。而房屋装修工程的成本也明显降低。与车站建设成本相比，车站建设成本的降低基本相同。
另外，需要说明的是，以增值税代替营业税后，不同省市和地区的站房建设成本不同，主要是由于当地工程定额不同。工程规模不同，不同省份在不同的工程量定额中价格不同，各影响因素的权重不同，加上收费率和程序不同，造成了车站建设工程造价的差异。营后增加，同一省各站房建设工程造价差异，主要是由于站房结构形式和施工规模不同，不同的结构形式和施工规模会导致重量数机的不同，导致工程造价差异呈下降趋势。
建筑和装修成本降低的显著差异主要是由于建筑材料、机械等建筑和安装成本构成要素的投入税收扣除系数不同造成的。例如，各种装饰材料的进项税额扣除系数通常为17%，而当地材料如砂石的进项税额扣除系数通常为3%。
总而言之，在营改增后，减少建筑项目投资的根本原因是实现“价格与税收分离”，避免重复征税。在表现形式上，建筑安装要素(如工业材料、机械)的进项税额大于增值税的销项税额。
4铁路建设企业应采取营改增的战略
4.1转变经营理念，推动业务部门向增值功能转型
为了增加制度改革的深化，企业管理和财务管理需要及时改变，更加注重增加内容的分析和理解，然后找出最适合企业管理制度的，形成完整的增值税抵扣链，实现税收的平衡。铁路建设企业财务人员应按照“营业税完税增值税”而不是新的税收制度，避免涉税风险，加强财务管理和内部控制建设，顺利过渡企业增税。首先，财务人员要多了解增值税专用发票的管理制度、发票的开具、开具、保管、申报以及增值税专用发票的抵扣情况。其次，企业财务部门需要加强税务管理，制定全面的纳税计划，降低企业纳税风险，做好铁路工程项目的财务预算。最后，还要做好对铁路建设企业的财务监管工作，特别是对增值税税收减免不到位的监管，对铁路建设企业的财务效益进行监管，积极制定改善措施，确保企业的发展。
在制定投标价格预算时，可用于项目成本有效评估的增值税抵扣，结合项目成功率和所得税税率，增加进项税额，确保企业在投标中具有优势。铁路施工企业和施工单位在合同谈判期间，建设单位的建设项目尽可能的使用材料购买协议，以保护自己的利益，没有任何迹象表明，条款，由建设单位提供，在有限的物质条件下循环，可以最大化进项税，确保施工企业的利益。
4.2改变采购模式
铁路建设集团采购部门与供应商谈判或直接采购建筑材料，所有需求方或供应商直接签订合同并开具增值税专用发票。或者直接与中央采购单位签订合同，开具增值税专用发票。这种经营模式，能实现货物、现金流、资金三流的统一，并能有效保证进项税额减免，集中采购也能达到降低采购成本的目的，确保铁路建设企业利益最大化。
结束语：
当车站房屋及配套工程的建设成本增加或减少时，增值税应取代营业税，但整体趋势呈现下降趋势。铁路工程造价的降低将节约国家投资，促进国民经济的发展。但在用增值税取代营业税之后，问题就显而易见了。如材料供应、增值税抵扣、增值税发票等，是否用增值税代替营业税可以减轻建筑企业的税负，这与建筑企业的增值税税率密切相关。与以往的营业税改征增值税相比，增值税的税基相对较低，但增值税税率远高于营业税的税率，这可能有一个临界点，甚至会增加税负。因此，国家有关部门需要深入研究和修订，从根本上解决增值税发展中存在的问题，匹配财务管理，促进增值税在行业中的应用。
参考文献：
[1]计克伟.对我国铁路工程预算的管理模式的几点思考[J].中国高新技术企业，2013
[2]王辉.铁路工程预算在工程造价控制中的作用分析[J].企业改革与管理，2018
论文作者:徐颖
论文发表刊物:《防护工程》2018年第18期
论文发表时间:2018/10/31
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