英国注册会计行业管理体制改革的五个发展阶段，本文主要内容关键词为：英国论文,发展阶段论文,管理体制改革论文,会计论文,行业论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
英国作为注册会计师制度的故乡，其注册会计师行业的管理从最初的各协会分而治之，到当前的法律授权、公众参与的独立监管下的行业自律，经历了一系列的改革。本文将英国注册会计师行业管理体制的发展过程按其管理主体的变化分成以下五个阶段。
（一）２０世纪７０年代以前：各协会各自为政，分散管理
１９世纪中期，英国工业革命推动了英国经济的发展，带动了公共会计业的迅速成长。１８５３年，爱丁堡会计师公会的成立宣告了英国注册会计师行业开始了行业自律管理，之后，各行业和地区的会计师也纷纷成立行业团体，并经过一系列的发展和合并，逐步形成了６个影响较大的行业协会组织：英格兰及威尔士特许会计而公会（ＩＣＡＥＷ）、苏格兰特许会计师公会（ＩＣＡＳ）、爱尔兰特许会计师公会（ＩＣＡＩ）、特许公认会计师公会（ＡＣＣＡ）、特许公共财务与会计公会（ＣＩＰＦＡ）及成本和工程会计师公会（ＩＣＷＡ）其中，ＩＣＷＡ １９１９年成立，其目标是为现代商业的计划和管理提供各种信息，１９７５年公会得到皇家特许，１９８６年更名为特许管理会计师公会（ＣＩＭＡ）。这一阶段的会计师行业管理主要是各协会出于维护行业利益、纯洁注册会计师队伍而自主进行的分散管理，行业自律可以说是注册会计师行业管理的全部内容。
（二）２０世纪７０年代至８０年代末：各协会分散管理的同时，寻求合作
１９８９年，英国公司法规定英国贸工部（ＤＴＩ）负责管理公司财务报告、公司治理和注册会计师行业。各协会在对自己会员进行管理的同时开始了一系列的合作。如六大会计职业团体共同成立会计团体咨询委员会（ＣＣＡＢ）?鸦ＩＣＡＥＷ和ＩＣＡＳ制定联合惩戒方案（ＪＤＳ）；ＩＣＡＥＷ、ＩＣＡＳ和ＩＣＡＩ建立特许会计师联合道德委员会（ＣＡＪＥＣ）；ＩＣＡＥＷ、ＩＣＡＳ和Ｉ-ＣＡＩ建立联合监控机构（ＪＭＵ）。
（三）２０世纪９０年代：行业自律集中趋势加强，独立监管苗头初现
１９９１年，会计团体咨询委员会设立了审计实务委员会（ＡＰＢ），负责统一制定审计执业准则。这标志着这些职业组织在相当程度上已整合在一起，联合进行注册会计师行业的自我管制，行业自律进一步走向集中。而在１９９０年，为了推动财务报告的完善，改进公司治理，英国依法成立了一个独立于会计职业的财务报告理事会（ＦＲＣ），负责会计准则的制定和实施。财务报告理事会下设会计准则委员会和财务报告复核小组（ＦＲＲＰ）。财务报告复核小组负责处理有关会计账目和报表错误的投诉事项，若企业账目已经审计单位揭示问题，复核小组还可对事务所实施检查和监督。这就为英国注册会计师行业监管加入了一些独立的色彩，也为今后走向独立监管之路做出了一定铺垫。这一阶段的管理框架如图一所示：
（四）２０世纪９０年代末至安然事件爆发：在保持行业自律的同时，形成宏观监管层面
２００１年底，会计职业团体发起成立了独立于政府和会计职业团体的会计基金会，负责任命其下属机构成员，并负责保证向独立监管体系的主要团体提供充足的、持续不断的资金。其下设机构成员的大部分由非审计界人士组成。基金会的角色是保证复核委员会和其他团体的独立性，以确保该体系在有关准则制定、惩戒和其他监管职能方面，提供一个代表公众利益的有效途径。会计基金会的成立，宣告英国注册会计师行业管理体制走上了独立监管的道路，促进行业自律更加成熟和完善。
这一阶段，由于会计基金会承担了注册会计师行业的主要的监管职责，财务报告理事会的职责侧重于改善公司治理。行业管理的框架如上页图二所示。
（五）安然事件之后：坚持行业自律，加强独立监管
２００１年安然事件爆发后，英国政府、会计职业界以及各有关方面对于会计监管和公司治理进行了广泛的反思和深刻的检讨，重新认识到确保市场和公众相信财务报告和公司治理框架足够稳健的重要性。这一阶段英国注册会计师行业管理体制改革主要集中在加强独立监管方面。
２００２年２月，政府部门和会计监管机构共同成立了审计和会计问题协调小组，对英国现有的会计职业监管和财务报告制度进行分析和研究。该小组在工作过程中收到的反馈意见大多数认为，会计基金会的组织结构过于复杂，下设的专门委员会的职能多有重复或冲突，大大影响了该组织的运作效果和透明度。还有观点认为，会计基金会对于会计行业的监管与财务报告理事会对高质量的财务报告的监管之间有明显联系，合并两个组织可能会使相关政策的操作变得简单和清晰。２００３年１月，英国贸工部考虑了该协调小组的建议后，宣布了一揽子改革计划，要求财务报告理事会承担会计基金会的工作职责。这样一来，除了公司治理外，财务报告理事会及其常务机构又增加了３个明确的职责：制定会计和审计准则、监督准则的执行情况、监督职业团体的自律运作。承担了这些新的职责后，财务报告理事会变成一个统一的、独立的新监管机构。此外，政府在《公司审计、调查和集团企业条例》中也提出了有关行业监管方面的立法建议，建议通过立法将审计师及其监管机构资格确认的职责委托给会计职业监督委员会 （ＰＯＢＡ）。这一阶段的管理框架如图三所示。
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