基于风险导向审计的企业审计实施策略研究_风险导向审计论文

基于风险导向审计下企业审计实施策略研究，本文主要内容关键词为：导向论文,策略论文,风险论文,企业论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。

      1 引言

      现代企业审计工作中，审计方式有了很大的改变。风险导向审计方式与传统的有很大不同。在国际社会上，为了满足不同财务信息的需要，与传统审计方式不同的审计方式出现了，就是风险导向审计。在上个世纪初期，美国企业从银行中贷款，为了维护自身利益，银行对美国的企业开始进行审计，从根本上改善了传统审计方式所存在的不足。我国的风险审计方式才刚刚起步，与发达国家相比还有极大的不足之处，所以，发达国家的成熟模式及经验，值得我们学习借鉴。

      2 风险导向审计模式理论

      风险导向审计是审计工作中的一种正确方法，它是在基础的导向审计上发展起来的。风险导向审计工作的开展，需要工作人员对被审计企业严格把关，仔细对比，分析被审计企业内部存在的风险选项以及风险存在的程度，注重高风险领域，同时具体问题具体分析，对不同的风险因子给出不同的处理方案，把风险降低到最低。风险导向审计的基本操作流程包括：第一，洞悉被审计企业的基本现状，并制定相应的审计计划。第二，审计工作人员对被审计企业进行风险评估，并分清重点的探索出应对的措施，得出审计方案。第三，制定审计报告，实施控制测试和世纪星测试等程序。

      2.1 风险识别

      首先了解审计单位情况，通过向企业内部的管理层来了解，如查看审计单位的各类文件、工作人员的底稿等等方法，了解的内容主要有企业经营范围、企业内部信息制度、内部控制情况。然后制定审计的计划。此计划包括两个方面，由整体性审计策略与个体性审计计划构成。整体性审计策略即从大局出发，依被审计企业的实际信息安排实施审计的方向、时间及报告等。而个体性审计计划则从具体问题出发，由风险评估流程等具体工作事项构成。

      2.2 风险评估

      风险评估是要进一步评估重大错报风险和检查风险，以企业的经营为导向，根据“战略分析——经营分析——剩余风险评价”的顺序，对企业进一步进行总体的风险评估。风险评估过程有三个，分别是：首先要识别出经营环节的关键，主要是通过了解分析重大交易类别和战略风险对审计过程和结果的影响；其次是对前一个过程的关键环节进行总结，分析对报表所产生的一些影响，即开展环节分析，将重大交易类别和战略风险进行总结；最后一个步骤就是为风险应对做好充足的准备，主要内容就是在前两个过程的基础上，促进具体审计目标的达成，为做好风险评估打下基础。

      2.3 风险应对

      风险应对是风险审计工作中的重要环节之一，它的主要内容如下：

      实质性测试。实质性测试的主要目的是发现重大错报。实质性测试的步骤包括对各种交易、账户余额、报表的细节测试和分析过程。审计程序中关于编制财务报表的操作一般包括：核对财务报表、会计调整、会计记录等。它也是实质性测试的步骤其中之一。

      控制性测试。控制性测试主要是为了看看被审计企业内部在政策和程序运用执行时可否有效或者是否合法等。对内部控制的了解和控制测试是控制实施审计程序的两个步骤。在这两个过程中，这两个步骤是相辅相成的，但是前者是关键性步骤，后者为辅助性步骤。在审计工作中决定对内部控制审计程序的性质和范围是以工作人员对控制风险水平的判断为依据的。有助于判断企业内部控制程序的缺陷的技术方法有：观察、询问、检查等技术，这样可以让审计人员对企业内部进行深入了解，以便更好地完成审计工作。

      风险再评估和审计计划的调整。在企业的不断发展中，企业的变化也是一个持续的动态过程，因此，企业所承受的重大错报风险和相应的风险系数也在变化，在审计过程中，企业也有可能发生重大的交易事项；法律政策上的新变化、经济环境的变化等情况，都要求审计工作者对风险评估和审计计划进行调整，甚至出现风险再评估的可能。

      2.4 审计报告

      审计工作的审计项目结束后，工作人员需要对具体的问题进行分析然后进行风险评估。审计人员对整个审计过程中的各个审计结论，根据指标评价相应的审计证据的必要性和合理性，尽可能将审计风险降低到企业所能接受的水平。企业管理层要与审计人员密切交流沟通，共同拟定完美的书面性材料，做出审计报告。

      3 风险导向审计特点

      风险导向审计的工作重心为风险评估，需以分析性测试开展工作。风险导向审计不仅需要财务性数据资料，也需要非财务性资料。风险导向审计将企业经营风险与审计对象的会计报表中的重大错报剩余风险相结合起来，这样就避免了责任人作弊的情况。从根本上来看，风险导向审计是在发达国家的经济基础上发展起来的，所以，它敲掉的含义就是对职业的负责，这就比传统的审计模式更具有说服力和有效性。

      风险导向审计的优点。与传统审计相比，风险导向审计具有以下优点：

      风险导向审计能够使工作人员更为彻底的了解被审计企业。在整个过程中，进一步了解企业内部控制信息，在评价企业的风险方面有了更大的提升，也为审计报告的可靠性提供数据信息。从模型来看，审计人员通过了解证据，从基础层面出发，站在不同角度对项目进行认证，以确保认证的合理性与正确性，形成合理的审计意见。

      风险导向审计可以提高审计工作的质量与效率。目前，资源的合理化分配也逐渐深入到审计工作领域。风险导向审计的实施，可以将资源有效的分配，使得工作更加高效、准确的对自己的工作进行定位，克服了制度导向审计低风险项目审计量大的缺点。如果报表使用者出现了错报的情况，仔细分析被审计企业的财务报表就能很容易发现这样的问题。

      风险导向审计有助于确定重要性水平。根据风险导向审计的模型可知，收集更多的审计证据，就需要扩大实质性测试的规模，这就更加实际的有助于确定重要性水平。在期望审计风险低的情况下，需要接受一些较低的检查风险水平。

      4 流程风险评估

      风险导向审计模式的基本思路就是，评估企业风险可以采用流程图法。先确定企业财务报告的目的，找出与其相关的流程：产品销售业务流程、成本与投资的流程等。审计工作者可以从经营风险产生的源头发现报表中的一些问题，所以，关键的业务流程就是企业的设备融资、生产规模的扩大、兼并等等。评估企业风险的流程见图1。

      

      在进行分析时，财务因素与非财务因素都要考虑的。定量分析相结合就是结合非财务因素与财务因素的结合。在评估过程中，宏观上，衡量物价上涨即通货膨胀所用的指标就是GDP和CPI。由于存在货存变现的风险，产品的市场波动就会导致销售不畅。出现行业水平高于货存周转率的情况是，就会发生销售业务流程风险高的情况。

      采购价格的巨大变化会使得采购流程中的风险程度加大。这时候企业的经营杠杆受到企业成本变化的影响。

      5 风险审计对审计意见的影响

      5.1 数据样本的处理

      本节研究对象的数据来自2011年～2013年三年间在上交所和深交所上的所有A股上市公司。初始样本2011年1781个数据，2012年2000个数据，2013年2131个数据，一共5912个数据，在此基础上将数据又进行了以下筛选：

      将无效数据放弃，即将数据缺失或一些关键变量缺失的公司剔除。由于金融保险行业与其他行业的数据在差异性上很大，所以，此类公司不给予考虑。经过筛选后，最终的数据为2011年1200个数据、2012年1100个数据、2013年1700个数据，共4000个数据。将4000个数据进行描述性分析，找出各个公司对于审计意见的分类，应用Excel进行数据处理。

      5.2 处理结果与分析

      表1和表2描述的分别是2011～2013年度审计意见分布，2011～2013年度各类审计意见的分布。审计意见类型一般分为四种：无保留意见，保留意见，否定意见和无法表示意见，但是由于强调事项段的因素存在，无保留意见和保留意见又分为两种，即带强调事项段和不带两种区别。而审计意见后三种类型又包括在非无保留意见内。

      从表1和表2来看，2011年的审计意见和2013年的审计意见基本持平，可以看出是逐年增加，非标意见虽然在2012年是上涨趋势，但是在2013年又有所下降，说明在整体上标准无保留意见在上升，非标意见在下降；非标意见内部又存在着不同阶段的差异，无保留意见和保留意见在加强调段都在下降，其中保留意见加强调段从12.82下降到3.14，保留意见，无法表示意见呈上升趋势，其中保留意见较为明显，从原来的5.13上升到17.24。出具非标意见的事项分布来看，对于各种意见类型，这同先前国内外的研究关于持续经营问题、各项准备计提都是出现频率较高的事由一致，收到非标意见的重要原因主要是因为公司的经营状况的问题，而在各种意见类型之间，不同类的事项频次是有明显差别的，在保留意见类型和在强调事项段审计员注重的问题和提出的问题都是不一样的，具有针对性，这完全符合审计工作中的相关规定。以此推论出，不同的非标意见类型由于不同的影响因素制约以至于差异性明显，所以重要性也不同。

      各类型风险因素对非标准审计意见大多显著，说明此分析比较合理。企业内部的经营风险可能是出现非标准一件的主要因素，财务报表与个人认定层次有相关。在企业内部控制智力钟，管理层的监管的严格程度会影响到非标准审计意见的提出。一些高峰线项目如果占企业资产的投资比重较大，也会出现非标准意见。在现代风险导向审计中，财务报表层次的风险主要指的是重大错报风险。在风险导向审计中，审计程序之外的风险因素是企业经营风险和审计人员独立性风险，也是对重大错报风险的补充。审计人员提出的审计意见及审计报告影响着企业经营的好坏。所以，审计质量的研究在审计研究中有着重要的位置。

      

      

      6 风险导向实施框架

      传统的审计工作中，是缺乏系统的方法对于审计资源进行优化配置的，审计目标与审计对象模糊不清，这就使得审计工作难以达到理想的效果。对企业的整体风险进行评估，将风险程度降低是现代审计工作的一个目标。在预期内，对企业内部控制风险要进行优先的安排，这样就加大了审计的准确性。在风险审计过程中，审计的项目主要包括计划内的项目、被审计单位所要求的项目、特殊项目。风险审计设计中，要避免以往审计工作中对企业风险评估存在的问题缺陷，以老的审计模式是不能实现这样风险问题的改进的。计划内项目的风险分析就是主要注重高风险审计风险出现的情况，需要进行审计项目的顺序、评估风险与收益的科学性。特殊审计项目是风险导向审计的比较重点的项目，是国家相关的政府部门所要求的或者是急需处理的项目。根据企业的自身要求，在审计工作中，提出审计要求，更好的发挥审计工作促进企业发展的方面，让企业的经营者做出战略性决策。企业提出的审计项目就是为了将企业内部控制所存在的问题更好的暴露出来，有利于企业未来的发展。避免问题的疏漏，以便审计人员将企业的问题顺利的提出，然后进行正确的分析评估风险。

      7 结语

      风险导向审计在我国是比较新的审计模式。本文通过对风险导向审计各个环节的解析，如风险导向审计的程序、模式、特点、与传统审计模式相比下的优点、风险导向审计对企业意见的影响等等，使得企业在实施此审计模式上更加顺利。现代社会，风险导向审计是常用的审计方式之一，它之于传统的审计模式来说可以查缺补漏，同时在发展上，对于企业的风险认识上升到了整体的层次。总之，风险导向审计在企业实施策略上还需要不断地发展、实践与创新，也需要审计人员提高自身的技术能力，更加深入的了解风险导向审计的深层含义，让它为我国的企业更好的服务。

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