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目前，社会上有一种观点认为应
该压缩甚至撤销内部审计机构，由社
会审计组织代行其职能。这种观点认
为，单位里有个人负责组织一下，提提
要求就可以了，长期养着一批专职内
部审计人员没有必要；他们认为如果
委托社会审计机构做内部审计工作，
可以只在需要审计时支付审计费用，
而平时不需支付；而且社会审计人员
业务很熟练，审计速度非常快，专业素
质也优于内部审计人员，可以大大提
高审计工作效率。在这种观点的影响
下，许多单位的内部审计机构和人员
在机构改革过程中首当其冲被压缩，
有的甚至被撤销。
一、社会审计和内部审计的关系
从审计目的和内容方面看，社会
审计依据独立审计准则，对会计报表
的真实性、公允性和会计处理方法的
一贯性发表审计意见；内部审计依据
内部审计准则，通过系统化和规范化
的方法，评价和改进风险管理、控制和
治理过程的效果，帮助组织实现其目
标，其目的在于为组织增加价值和提
高组织的运作效率。
从审计职责和作用方面看，社会
审计是自主经营、自负盈亏的社会中
介组织，需要对投资者、债权人及社会
公众负责，对外出具的审计报告具有
鉴证作用；内部审计是单位内部控制
的重要组成部分，只对本部门、本单位
负责，审计结果只能作为本部门、本单
位改进管理的参考，对外不起鉴证作
用，并且向外界保密。
虽然社会审计也关注内部控制，
但是社会审计所作的内部控制审核仅
限于就被审核单位管理当局对特定日
期与会计报表相关的内部控制有效性
的认定进行审核，并发表审核意见，而
不是关注与组织增加价值和提高运作
效率相关的内部控制。
由于在审计目的、审计职责和作
用等方面存在本质区别，所以内部审
计与社会审计并行数百年，与政府审
计一起，构成了完整的现代审计体
系。他们在各自的领域里各司其职，既
相互联系，又泾渭分明。
二、企业的生存与发展离不开内
首先，从利益角度看，社会审计的根本目的是如何以最低的成本取得较
高的经济效益，所以社会审计人员更
希望委托单位能多付一些审计费用。
而单位内部审计则不然，内部审计人
员的生活福利水平及个人价值实现程
度与组织的兴衰休戚相关，所以他们
更关心组织目标的实现，因此他们责
任心更强，更能够发挥主观能动性。
社会审计在工作过程中会考虑如
何节约审计成本，规避审计风险。因
此，他们会在独立审计准则允许的范
围内尽量减少审计工作程序以节约成
本，只对影响会计报表使用人作出正
确判断的错弊（重要性水平以上）予以
关注。对于低于重要性水平的错弊一
般不予关注。然而单位内部有许多问
题虽然与会计报表无关，却有可能对
组织增加价值和提高运作效率产生负
面影响。比如机器老化、次品率高不会
影响会计报表的真实性，社会审计不
会关注，但是对单位的经济效益却影
响很大，内部审计人员会作重点关
注。出于规避审计风险的考虑，社会审
计提出的建议往往比较保守，并且只
对现存的情况作出判断，不会对未来
趋势进行预测。而对于单位内部审计
人员来说，他们可能更关注未来的发
第二，从专业胜任能力看，社会审
计方面的专家不一定是内部审计方面
的专家。目前，对社会审计人员专业胜
任能力的要求以及日常的培训重点一
般集中在鉴证业务方面。对于单位内
部管理方面的知识则训练较少。而一
个合格的内部审计人员，应该是具有
会计审计理论和实务、管理知识、法律
知识、本行业知识等方面的全才，只有
这样，才能更好地发现本单位的内部
控制缺陷，为本单位提出建设性意
见。比如对于行政事业单位而言，不仅
会计制度和企业会计制度差别很大，
而且还有大量的财政部和国管局颁布
的部门规章。社会审计更多的是跟企
业客户打交道，平常对行政事业单位
会计制度以及财政部、国管局颁布的
一些文件并不熟悉，也不可能在短时
间内全部掌握。而且出于保密的需要，
委托单位不可能将本单位的全部资料
提供给社会审计人员。所以，如果行政事业单位委托社会审计做内部审计工
作，审计工作质量将难以满足单位的
在实际工作中，我们也曾经委托
过几家会计师事务所为我们做内部审
计业务。尽管审计前我们一再强调内
部审计的目标，但是结果往往是虽然
会计师事务所改变了他们会计报表审
计报告的标准格式，采取了长式审计
报告，并且所描述的审计内容也更为
详尽，但是他们仍旧习惯性地把关注
点放在对会计报表的真实性、公允性
和会计处理方法的一贯性产生影响的
内容以及组织是否照章纳税上，而偏
离了内部审计工作的目标。
第三，内部审计机构具有一些社
会审计机构无法比拟的优势。比如：1、
内部审计人员更了解本单位的情况。
内部审计工作是为实现组织目标提出
建设性意见，这建立在对组织的目标
和对组织内部情况深入了解的基础之
上。而对组织的深入了解是一个潜移
默化的过程。社会审计人员对组织的
了解一般仅限于审计工作过程中，无
法像内部审计人员那样长期深入了解
组织的目标和组织内部的情况，从而
影响到为实现组织的目标发挥作用。
2、工作更加机动灵活。在实际工作中，
组织有时会遇到一些计划外的紧急审
计任务。内部审计人员可以根据需要
立即停止手头的工作，投入到紧急审
计任务中去。如果要委托社会审计去
做，则需要首先与会计师事务所联系，
约定时间介绍与审计项目有关的基本
情况，讨论审计费用，签订业务委托
书。如果遇到会计师事务所业务繁忙
的时候，可能会出现联系不到合适的
会计师事务所的情况。3、内部审计是
培养管理人员的摇篮。
由于内部审计机构非常熟悉组织
内部各业务流程的情况，且独立于各
业务部门之外，不参与组织的经营，所
以可以更为客观公正地对这些部门的
业务情况进行分析和评价。因此，在西
方发达国家，内部审计机构是培养管
理人员的摇篮。这一点，社会审计机构
是无法做到的。此外，从审计费用角度
考虑，聘用内部审计人员的费用要远
低于聘请社会审计人员的费用。目前，社会审
计人员的水平参差不齐，要保证审计
质量，就要聘请水平高、信誉好的社会
审计机构和审计人员。目前社会审计
机构的收费方式一般是按照资产总额
的比例收费或是按照时间收费。如果
是按照时间收费，一个注册会计师的
收费标准是200元／小时，一个主任会计师的收费标准是300元／小时。聘请
社会审计人员所花费的费用可能是聘
用内部审计人员的数倍。
在机构改革过程中，许多单位的
内部审计机构被压缩甚至被撤销，原
因之一是领导不了解、不重视内部审
计工作；原因之二是审计人员自身能
力有限，没有发挥内部审计的作用，给人一种内部审计可有可无的错觉。所
以内部审计人员一是要深刻理解组织
目标，找准内部审计工作定位，想单位
所想，急单位所急；二是要不断提高自
身业务素质，提高内部审计工作质量；
三是要加强对内部审计工作的宣传。
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