摘要：施工企业审计质量是指审计作用所发挥的水平，提高审计质量是当下内部审计工作重要的系统工程，只有把握好审计工作的各个环节，才能够更好的提高审计质量。随着施工企业的全面深化改革，审计工作对施工企业的影响也在不断增大，因此只有更好的提升审计工作的质量，才能够实现施工企业长远发展。
关键词：施工企业；审计质量；影响因素；对策
前言：
在新常态下，内部审计已经成为现代施工企业治理的重要组成部分，审计直接服务于施工企业。然而，对于现代施工企业来说，审计并未完全发挥应有的效果，由于企业本身缺乏对审计的严格控制，因此影响审计质量。本文结合施工企业审计质量控制的影响因素及对策为题展开分析，希望能够对今后审计工作有所帮助。
1施工企业审计质量控制的影响因素
1.1审计工作环境
良好的审计工作环境，对于审计质量控制具有积极的促进作用。但不少施工企业审计工作环境不佳，直接影响审计工作质量的控制。施工企业审计工作环境对审计质量的影响主要体现在如下几个方面：一是内部审计机构不够独立。不少施工企业未设置独立的内部审计机构，或虽设立内部审计机构，但与纪检监察部门合署办公，或在财务部门下设审计组。由于内部审计机构不独立，审计工作无法按照《中国内部审计准则》要求开展，更不法谈及审计质量的控制。二是领导对内部审计工作不重视。不少施工企业，特别是国有施工企业是基于监管机构或上级母公司要求而设立内部审计机构的，缺乏对内部审计的内在需求。施工企业领导未能充分认识到内部审计对于企业防范风险、提高效益的作用，在领导分工中一般由总会计师或纪委书记分管审计工作，内部审计人员无法独立、客观地开展工作。三是内部审计资源不足。部分施工企业重经营、轻管理，更漠视监督，虽设置内部审计机构，但为内部审计机构配置的资源极为有限，主要表现在内部审计人员不足，无法正常履行审计工作职责；内部审计人员地位不高，在企业的话语权不足；审计经费不足，审计人员无法持续接受培训、后续教育等。
1.2审计质量控制标准
有效的审计质量控制，需要明确、有效的质量控制标准。内部审计质量控制标准包括内部审计相关法规、内部审计准则、企业内部审计制度等。由于施工企业以工程项目建设为主业，工程项目管理和作业方式与工业企业、商业企业有着巨大差异，因此仅以法规和内部审计准则为标准进行质量控制，无法达到应有的质量控制效果。但施工企业的审计质量控制标准建设明显滞后于内部审计工作的发展。一是未根据内部审计准则及时修编内部审计制度。2013年中国内部审计协会修订并发布《内部审计基本准则》及配套具体准则（以下简称《准则》），近年来又陆续发布了《经济责任审计》、《审计档案工作》等具体准则，但不少施工企业的内部审计制度未及时修编，依然沿用基本老《准则》制订的制度。此类审计制度与新《准则》存在着冲突，审计实务中如依据企业审计制度进行质量控制则与《准则》要求不一致，依据《准则》开展则与企业制度不符。二是制订的审计制度操作性较差。部分施工企业的内部审计制度对照《准则》生搬硬抄，虽不违反《准则》要求，但不具操作性和指导性。如经济责任审计制度，未结合施工企业特点细化子公司负责人、分公司负责人和项目部负责人经济责任审计的具体内容。三是未明确审计质量的关键控制点。施工企业审计质量控制点很多，而且是随着企业所面临的环境、发展阶段等因素的变动动态变化的。施工企业很少将审计质量控制点进行分层、分类管理，并依据相关因素的变动进行调整。
1.3审计项目过程管理
审计质量控制的关键是审计项目的过程管理，审计项目按实施阶段可以分为审计前准备阶段、现场审计实施阶段、审计报告阶段。部分施工企业审计项目过程管理存在不足。一是审前调查不充分，审计人员对被审计对象只是了解基本情况，并没有深入了解，未能将内部控制、业务基本流程以及企业重大决策纳入调查范围之内，难以对审计风险进行有效评估，无法针对审计风险制订控制风险措施，编制的项目审计方案不具指导性。二是审计证据收集不充分。主要表现在审计证据的相关性、可靠性和充分性没有得到很好的处理，有的审计证据与需要检查主要问题的逻辑性关系不够紧密，有的审计证据收集虽然量大，但是证明力较差，甚至有的还存在相互矛盾的关系。三是审计结论确定依据不足。如在审计结论复核的过程中对审计的处理是否准确更偏重，对审计的相关事实是否清楚以及对审计结论的取证是否有效等方面关注的较少。
1.4内部审计人员素质
审计人员自身的能力是审计工作的关键，在现如今施工企业审计过程中审计人员的能力直接能够影响到审计结果，对审计的目的有严重的影响。
期刊文章分类查询,尽在期刊图书馆由于各种因素，审计人员并不是都能够达到以上的要求的，例如，审计人员对审计过程中所产生的问题，没有保持自身应有的职业关注并且进行处理，并没扩大适当的范围进行审查，以及判断过程中的失误或者遗漏重要审计程序，在现代审计工作中，最常见的就是审计人员采用的审计方法不恰当，这都会严重影响施工企业审计项目的质量。
2施工企业审计质量控制的对策
2.1营造良好审计工作环境
良好的审计工作环境是施工企业开展审计质量控制的基础。营造良好的审计环境首先要取得企业领导的重视。内部审计机构应将内部审计的作用、监督机关和上级母公司的要求在企业内部广泛宣传，与企业领导积极沟通，使企业领导真正意识到、认识到内部审计可以加强企业的内部审计和风险管理，是可以为企业创造价值的。其次，要呈现出内部审计的价值。内部审计机构应深入开展内部审计业务，通过审计工作发展企业在经营管理和项目管控中存在的薄弱环节和风险点，并针对相关问题进行深入分析成因，找出制约因素，出具改善企业经营管理的对策，充分发挥内部审计作用，让企业认识到内部审计有作为、能作为。最后，积极加强与内部审计协会、兄弟单位的交流。通过“请进来、走出去”等方式，密切与内部审计协会和兄弟单位的联系，相互交流内部审计工作经验，取长补短、共同提高。
2.2构建审计质量控制标准
内部审计机构应根据内部审计相关法规和《准则》要求，结合施工企业经营管理实际，制定内部审计制度体系。内部审计制度应比照《准则》的框架体系，分别建立纲领性、程序性、业务性、指南性制度。纲领性制度包括：内部审计工作规定、内部审计人员职业道德规范，程序性制度包括：审计程序管理办法、审计档案管理办法、审计评先管理办法等；业务性制度包括：工程项目审计办法、经济责任审计办法、财务收支审计办法、内部控制审计办法、境外项目审计办法等；指南性制度包括：施工企业内部审计工作手册、内部审计质量控制手册等。同时，按照内部审计管理和内部审计业务两大类，分别建立审计质量控制点数据库。结合实际，针对不同的审计管理环节和不同业务类型，动态确定关键控制点。如审计计划质量管理的关键控制点为审计需求的确定，又如工程项目审计质量的关键控制点为项目盈亏审定、盈亏分析和责任界定。
2.3加强审计过程督导
审计质量的好坏重点在于审计过程的督导，只有不断的加强审计督导，并且在审计的过程中落实相关的质量控制标准，才能够有效确保审计业务的质量。加强审计督导的目的就是为了规范审计体系，严格监督审计的过程，将审计准则、审计质量控制标准以及制度进行严格的监督，将审计的质量监督与要求相结合，并且能够有效的贯穿于整个审计的过程中。因此在今后的施工企业审计质量控制的过程中，加强审计督导，能够完善审计工作，从而提高施工企业审计的质量，促进施工企业长远发展。审计过程督导重点内容包括：一是审前准备阶段注重审计方案的督导，督导审计人员是否全面开展审前调查，是否结合调查结果进行风险评估，是否依据风险评估结果确定审计项目的控制风险措施，是否有效确定审计范围和重点，是否对审计工作和程序进行合理分工等；二是审计实施过程中注重审计证据的督导，督导审计人员是否按照审计方案要求实施审计程序，并获取证据，审计证据是否具有相关性、可靠性和充分性，审计证据的获取是否符合成本效益原则等；三是审计报告阶段注重审计结论督导，督导审计结论是否依据审计发现做出，审计结论是否准确、恰当，审计建议是否可操作等。
2.3提升审计人员能力
审计人员自身的素质在施工企业的审计质量控制中占据重要的位置。内部审计机构应严把审计人员准入关，要严格按照《准则》的要求挑选审计人员；要重视审计人员的能力培养，通过审计业务实践、审计培训、审计理论研讨等方式来持续提升审计人员能力。内部审计人员也应养成自觉学习的习惯，不断更新审计知识，有效掌握管理知识和技能，满足审计工作需要。
总结：
想要建立更加完善的审计质量控制体系，施工企业在审计工作环境营造上，审计质量控制标准建立上，在审计过程督导上，审计人员素质提升上都要重视。严格的标准、规范的执行、优秀的人才，才能够更加有效的提高审计质量，确保施工企业又好又快发展。
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论文作者:魏刚
论文发表刊物:《基层建设》2017年第7期
论文发表时间:2017/7/14
标签：内部审计论文; 施工企业论文; 审计工作论文; 质量控制论文; 人员论文; 质量论文; 准则论文; 《基层建设》2017年第7期论文;