摘要：随着我国市场经济的不断发展及深入，税收的地位及作用也变得越来越重要了，税收对于企业的生产经营活动有着直接影响和间接影响。改革开放以来，我国的税制改革从来没有停止过，税改的争论也从未有过停息。本文以电力安装业为例，通过对营改增对电力安装业的影响的分析，提出相关的应对政策以期望对电力安装业的未来的发展有所帮助。
关键词：营改增；电力安装业；对策
引言
去年，我国国务院常务会议提出全面实施“营改增”政策的要求，通俗来说就是把服务与产品纳入增值税征收范围，不再向服务增收额外营业税，同时将范围扩大到金融业、房地产业、建筑业、生活性服务业。此次全面推进营改增改革，主要为了调整当前产业结构，促进国家经济结构完善，旨在通过营改增降低企业税率，实现结构性减税的目标，提高企业市场竞争力，为企业可持续发展提供保障。但是任何政策都有一定风险性，甚至可能出现企业税率不减反增的现象，因此，如何借助营改增政策推动企业发展、转变财务管理和经营形式是当前重点问题。
1 “营改增”的发展历程及意义
1.1 “营改增”的发展历程
“营改增”即营业税改增值税。“营改增”于2012年在北京、上海、江苏等地试点，而后推行到全国。最早纳入“营改增”范围的主要是交通运输行业、有形动产租赁业和现代服务业。随着“营改增”实施范围的扩大，国家又将邮政业、物流业等纳入在内。当前，我国“营改增”工程已经基本完成。
1.2 “营改增”的意义
“营改增”的首要目的是消除重复征收营业税的现象，在“营改增”实施后，大部分企业的运行效率有所提升。且由于发票可抵扣，“营改增”在很大程度上提升了企业的议价能力。“营改增”全面实施后，会形成全行业的抵扣链，有利于行业经济效益的提升。
2 营改增对电力安装业的影响
2.1 对的营业收入的影响
电力安装业一般来讲周期比较长，在缴纳营业税时企业开出的发票是由企业取得的收入也就是实际的价款来开具的，企业确认收入与发票的金额是完全一致的。但营改增之后，众所周知的增值税是价外税，再确认收入的时候要将销项税部分扣除而以不含税的销售额确认收入，因此增值税发票上的金额要比实际确认的数值大。也就是说同样金额的电力安装工程合同营改增后确认的收入，比要交纳营业税时所确认的收入小。例如:某电力安装企业采用完工百分比法确认收入，以实际发生成本结转，一项总价为1000万元的工程，工程毛利为20%，承接第一年末完成了工程成本的30%，营改增前应予确认的收入为:1000×30%=300万元，营改增后当年确认的收入就发生了变化，收入为:1000×30%÷(1+10%)=272．7万元＜300万元。
2.2 对经营形式的影响
将营业税改征增值税能够限制一些非法的转包和分包现象。营改增其实对第一承包人提出了更高的要求，因为在实际运作过程中存在分包、转包，销项税额是根据发包方获取的全部工程收入和价外费用销售总额进行计算的，而分包、转包没有其他外部购买材料进行进项抵扣，这就在一定程度上限制了一些非法的分包和转包现象。我国相关法律中也明确规定“禁止总承包单位将工程分包给不具备相应资质条件的单位”，如果税务机关认定为第一承包人进行的是非法转包或非法分包，并且分包单位是不具备相应资质的单位，那么将不允许第一承包人抵扣进项税额。
期刊文章分类查询,尽在期刊图书馆这样增值税应纳税额将会增加，税负加重，从而导致利润下降，会对经营形式产生一定的影响，但是该规定对非法转包行为有很大的限制作用。还有一种比较常见的形式是挂靠，现在一些单位为了节省成本买材料的时候不要发票，这种情况在营改增后有了改善，若不开发票将无法进行进项抵扣，这无疑增加了被挂靠的单位税负。
2.3 对税负的影响
营改增前的电力安装业的税率为3%，营改增后按照10%征收增值税，比之前高7%，但是由于增值税的进项税允许抵扣的所以需要交纳的增值税额与原需缴纳的营业税额相比较，是多还是少完全取决于进项税的抵扣额。相对于电力安装业来讲，主要是从采购原材料、施工设备或者大型工程的分包等方面可以取得增值税专用发票用来抵扣。但是在实际的工作中会发现非常困难。从材料采购方面来讲工程的主要施工设备或原材料大多数是由甲方提供的，因此电力安装企业就没有办法取得这部分的进项税进行抵扣，还有一些供货商为小规模纳税人无法提供或开具增值税专用发票，所以在实际的施工过程中材料、设备采购不可能全部有增值税专用发票的，实际可以用来抵扣进项税远远低于理论值。
3 电力安装企业针对营改增的对策
3.1 加大进项抵扣管理力度
电力安装企业在购买原材料和设备时更倾向于选择个体供货商，因其纳税数额较小，能间接降低企业生产成本。营改增政策实施后，增值税的进项抵扣成为企业首要考虑的因素，缴纳税额较低的供货商是企业愿意选择的。同时也不可忽视以下问题，首先是在分包合同签订过程中，双方要就增值进项抵扣问题达成一致意见，明确进项抵扣税额与增值税税负的关系，并且尽可能减少设备购买、工人成本和原材料采购的进项税额。电力安装企业要提升企业内部管理水平，认真收集进项抵扣相关材料，保管好增值税专项发票，重点关注开票人与审核人身份是否重合，在发票结算前要确保所纳进项项目的完整性，注意遵循进项抵扣原则，严格分析、找出无法抵扣款项的原因，借此加强安装企业管理能力，从而减轻企业税负负担。
3.2 加强企业的内部管理工作、过程控制及创新业务模式
营改增后企业实行增值税计税，而增值税对企业的管理水平要求更高，这就要求企业要制定完善合理的内部控制制度、财务制度等管理制度，加大对各部门的监督和管理。要及时做好工程的结算工作，确保工程款能按时回款。要根据企业自身的情况对材料、设备及劳务的供应商、分包商的情况做全面的整理，以后要尽量选择可以开具增值税专用发票的单位进行合作取得专用发票，避免与挂靠的劳务供应商及分包商合作。企业还要创新业务模式不能过分依赖挂靠的经营模式，尤其是营改增之后国家出台了许多优惠政策企业要积极关注并善于利用相关国家政策已达到减轻税负、实现利润的增加。
3.3 合理选择税收政策解决“营改增”改革阵痛
营改增后，电力安装业一般纳税人适用税率为10%，但老项目、清包工及甲供工程可以选择简易计税方法，适用3%的征收率。对于老工程来说，没有进项抵扣，一般纳税人既可以选择简易征收的办法，也可以选择一般计税方法，这个可以根据项目的支出完成情况来选择纳税办法。对老工程采用简易计税方法，税负不发生变化。需要注意的是简易计税的税率虽然较低，但是不可以进行进项税额抵扣。所以清包工、甲供工程提电力安装筑服务时，一般纳税人需要谨慎考虑选择哪种计税方法，既可以选择简易计税也可以选择一般计税方法。现承包的工程大部分属于甲供工程，所以材料比例较低。因此业主一般是不希望清包工或甲供工程采用简易计税方法的缴纳税款的，为了保障双方的利益最大化，建议在签订合同前分包工程方与总包工程方协商税率双方达成一致。
结束语
随着现代化建设的发展，营改增给电力安装企业带来了机遇与挑战，企业的税务管理人员要积极学习并领会国家的优惠税收政策，做好本企业的税收筹划工作，完善企业的财务制度，协助企业相关部门工作，提升企业的竞争力实现企业利润最大化。
参考文献
[1]范颖.“营改增”对电力安装企业影响[J].中国集体经济,2016(27):108-109.
[2]刘玉倩.“营改增”对供电行业的影响和对策[J].财经界(学术版),2016(15):325.
论文作者:朱姝
论文发表刊物:《基层建设》2018年第28期
论文发表时间:2018/11/17
标签：进项论文; 企业论文; 电力论文; 增值税论文; 税额论文; 工程论文; 税负论文; 《基层建设》2018年第28期论文;