中外会计要素的比较，本文主要内容关键词为：要素论文,中外论文,会计论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
会计要素是对会计对象的基本分类，是设定会计报表结构的内容的依据，也是进行会计确认和计量的依据。
对会计对象进行基本分类形成会计要素，到底形成多少个会计要素才算合理，这是一个科学的分类问题。而科学分类的根本标准就是会计要素的分类必须服从于会计目标，保证提供会计信息使用者有用的会计信息，虽然不同学者对会计要素的多寡有不同的认识，但人们注意到，依据会计目标，会计信息系统可以生成两种性质不同的会计信息，即反映一个会计主体特定时点财务状况的静态信息和反映一个会计主体某一个会计期间经营成果的动态信息。无论会计要素的名称或数量的多少，应能提供这两方面的会计信息。如能满足会计信息使用者对会计信息的需要。其会计要素数量的多少就是其次的问题了。
正因为如此，不同国家或地区对会计要素的界定不完全统一，而且不同历史时期也不尽相同。我国《企业会计准则》、《企业财务会计报告条例》以及《企业会计制度》等将会计要素分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等六类。国际会计准则委员会在其1989年7月公布的《编制和呈报财务报表的结构》中，将财务报表要素分为资产、负债、权益、经营业绩、收益、费用和资本调整数等七类。美国财务会计准则委员会在其《财务会计概念公告》第三辑，即《财务报表各要素》中，将会计要素分为资产、负债、权益（净资产）、业主投资、业主派得、全面收益、收入、费用、利得和损失等十类。各种会计要素的定义和区别如下表所示。
从上述的描述可知，中外之间对会计要素的界定其区别主要在于以下几方面：
1.资产负债表中，除资产、负债要素基本上统一外，所有者权益要素涵盖的内容上存在一定的差别，而且项目名称上也存在一定的差异。
我国会计准则、制度中列示的所有者权益包括：实收资本（股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润等四项；国际会计准则中列示的所有者权益包括己发行资本、公积、累积利润或亏损等三项；美国会计准则中列示的所有者权益包括：股本或实收资本（普通股）、超面额缴入股本（追缴实收资本）、留存收益等三项。
2.损益表中，各会计要素涵盖的内容其差别较大。
第一，收入要素。我国会计准则和美国会计准则中都强调了收入是日常经营活动所产生的经济利益流入。不包括偶然因素所得。而国际会计准则中并未直接定义收入因素，其收益因素中包括了收入。即收益涵盖了日常经营活动的收入和偶然因素所产生的利得。
第二，费用因素。我国会计准则和美国会计准则中都强调了费用是日常经营活动所产生的经济利益流出。不包括偶然因素所造成的损失。而国际会计准则中的费用，则既包括企业正常经营活动所产生的费用，也包括偶然因素所造成的损失。
第三，我国会计准则中明确界定了利润要素，它既包括企业日常经营活动所产生的利润，也包括因偶然因素所产生的利得和损失。国际会计准则和美国会计准则中并未界定利润要素。但美国会计准则中界定了全面收益要素，它包括某一会计期间除业主投资和业主派得以外的业主权益的一切变动，即净收益的概念。实质上，在美国会计中，收入、费用、利得和损失都是全面收益的基本组成部分。
第四，利润的计算方法不完全相同。在我国会计准则中，利润的计算可用公式表示为：净利润＝营业利润＋投资净收益±营业外收支净额＋补贴收入－所得税。
即先计算利润总额，然后再计算所得税费用，利润总额扣除所得税费用则为净利润。
在国际会计准则中，利润的计算可用公式表示为：净利润＝税前利润－所得税费用±非常项目。
即先计算税前利润，然后扣除所得税费用，最后加减非常项目后计算净利润。
在美国会计准则中，利润的计算可用公式表示为：净利润＝税前收益－所得税费用。
即先计算税前利润，然后扣除所得税费用后即为净利润。
3.会计报表中对会计要素的体现不尽相同。
我国会计准则、制度全面体现了会计的六大要素。即资产负债表体现了资产、负债和所有者权益；损益表（利润表）体现了收入、费用和利润。如果用数学表达式可界定为：会计要素＝财务报表要素＝资产负债表要素＋损益表（利润表）要素。会计要素与财务会计报表的关系清晰明了。
国际会计准则和美国会计中会计要素并未直接体现在财务报表中，在国际会计准则中，如资本保全调整会计要素，是对资产和负债的重估价和重述，引起权益的增加或减少，虽然它们也符合收益和费用的定义，但根据特定的资本保全概念，它们不列入利润表，而是作为资本保全调整或重估价公积计入权益。而不是作为单独的会计要素体现在会计报表中。又比如，收益要素，在利润表中也未直接体现，而是分解为收入和非常项目列示。同样，在美国会计中，多项会计要素并未直接体现在会计报表中，如业主投资、业主派得、全面收益、利得、损失等会计要素都是掩盖在其他会计要素中列示于会计报表中。因此，在国际会计准则和美国会计准则下，财务会计报表与会计要素之间并不存在一一对应关系。
综上所述，我国会计准则、国际会计准则、美国会计准则对会计要素的界定在数量上略有差异，除资产、负债要素的界定是相同的外，其余的会计要素无论从概念的定义还是涵盖的内容等均存在某些差异，但这种差异对会计信息的有用性产生实质上的影响。
