试论网络经济对注册会计师审计的影响及对策，本文主要内容关键词为：网络经济论文,注册会计师论文,试论论文,对策论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
随着生产的自动化、贸易中电子商务的普及、网络财务软件的广泛使用及支付方式的多样化，势必对注册会计师审计提出了更高的执业要求，适应网络经济的网络审计油然而生。本文从网络经济对注册会计师审计的影响入手，着重探讨网络经济时代注册会计师进行网络审计的技术方法及准备。
1.网络经济对注册会计师审计的主要影响
这种影响主要表现在审计目标、审计对象、审计方法、审计准则等方面。正如图1所示，网络经济对每一方面都带来了新的冲击并提出新的要求。
图1 网络经济对注册会计师传统审计的主要影响
(1)从审计目标看，根据我国现在的《独立审计准则》，独立审计的一般目标是：对被审计单位的会计报表的合法性、公允性和会计处理方法的一致性表示意见。在网络经济下，市场经济的主体企业不仅把企业有关的各方面的特定信息放在企业网页上供外界随时查询，还要利用网络技术，处理日常的各种交易活动，并且要求网络财务系统给予实时的记录和报告。这种情况下原来的审计目标即显得具有局限性，网络经济活动要求注册会计师可以随时对网络交易进行跟踪和鉴证并提出意见，这样网络经济时代注册会计师审计的目标将多元化，这是网络经济对传统审计目标提出的新要求。
(2)从审计对象看，传统的审计对象主要是企业的财务收支及其有关的经营活动以及记录这些活动的凭证、账簿、报表等载体。网络时代的注册会计师审计范围将大大扩大，在网络经济中，企业钳制系统已经成为一个宽阔开放的系统，各种业务的隐形化和数字化使得舞弊更易发生；网络时代企业的内部控制系统也发生变化，管理软件不断成熟，出现了以信息技术为基础企业资源计划和业务流程重组等，使得审计对象更加复杂，同时网络审计需要考虑的不仅仅是财务管理信息系统，还需要考虑网络信息系统等。这些都是网络审计面临的严峻挑战和必须解决的崭新课题。
(3)从审计的方法看，传统的注册会计师审计主要以手工审计为主，对计算机的应用多停留于会用计算机的初级阶段。在网络经济时代，企业的各种信息系统是注册会计师审计的主要对象，对这些网络化的信息系统进行审计需要各种网络审计技术。因此，网络审计技术方法将大大突破原有的技术方法，单机系统环境下的审计方法有的已不适用。在执行网络审计任务时，审计人员往往要在系统运行的同时进行审计。因此，对网络信息系统和网络交易数据库审计的技术方法显得尤为重要。
(4)从审计的准则看，在网络经济条件下，网络审计要依法施行，但目前作为注册会计师执行审计的主要依据——独立审计准则，没有对网络审计提供确切指导。因此，亟待对现行审计准则进行修订和完善，颁布网络审计准则和建立电子商务审计法律法规。这也是网络经济对注册会计师传统审计提出的新要求。
2.注册会计师网络审计对策
(1)网络审计技术探讨。所谓网络审计是指以网络信息系统和电子经济活动为对象、对网络信息系统的安全性、可靠性和合法性及电子经济活动的真实性、准确性和完整性进行经济监督、经济鉴证和经济评价的活动，并对网络财务会计信息和其他信息的公允性、合法性和一贯性发表意见的行为。网络审计主要包括网络系统和网络交易数据库审计。而网络信息系统是承载网络交易数据的载体，它的安全性与合法性直接影响网络交易的真实性与准确性，因此它是网络审计的第一步。关于网络信息系统审计与网络交易数据库审计之间的关系如图2所示。
图2 网络审计层次
网络信息系统审计的技术：进行网络审计首先就是要对承载网络交易数据的网络信息系统的安全性、可靠性和合法性进行评价，这是网络审计的首要内容，并且是最难的一项工作。对内部网络功能与控制的审计包括硬件系统的审计、软件系统的审计、人员组织及内部控制系统的审计。应对此实行突击检查与定期审查制度相结合，以保证内部网络的安全性、可靠性和准确性。通常采用的方法有：
一是利用虚拟数据测试网络信息系统的缺陷。注册会计在设计测试数据时，应充分考虑计算机系统可能发生的每一种错误。虚拟业务数据在测试后，应当把这些虚拟的数据记录从实际的数据库中除去，以免把这种测试所形成的数据记录也纳入实际的业务数据库中，给系统带来虚增或虚减会计账户余额。
二是审计软件测试法，审计软件测试法是利用注册会计师开发的模拟网络信息系统程序，并利用被审计系统的全部的实际基础数据来测试系统运行，将所得到的测试结果与被审计系统运行的结果进行比较分析，推断其应用迭制和程序的可靠性。
网络交易数据库的审计技术：在网络经济下，交易信息的记录以无纸化的数据库形式存在。网络交易数据库审计就是要注册会计师利用嵌入的实时审计软件，使用合法口令，层层打开并看到不能被外界进入和篡改的交易真实数据，从而判断这些数据是否真实、可靠、合法、合规。具体审计流程如图3。
图3 审计流程
一是利用嵌入的实时审计软件。这是一种可以保证注册会计师对网络信息系统进行经常性和实时监督的新型软件，具有安全性、稳定性和隐蔽性，并且非注册会计师不能利用这些审计程序及生成的数据。二是网络数据实时备份加密技术。网络实时备份如同手工开具销售发票复写二份一样，在不同计算机硬盘上同时记录业务发生的数据备份。而且这些备份数据中至少有一份是由审计鉴证机构保存和适当加密，以便保持其数据的真实性和可靠性。但这种技术的应用需要预先建立一个具备备份能力的网络服务器系统，而且有一套备份数据的加密制度。三是专设审计控制字段的加密制度。插入审计控制字段是指利用特殊的控制字段与被查的网络信息系统数据文件的记录或业务建立一种关系或将发生的业务的关键数据加密并加以存储，审计时根据这一特征就能容易地收集到所需的审计证据。插入控制字段指单独设置一个字段（数据项）存放关系函数和有关的关键数据。四是利用计算机进行审计抽样取证、计算比较和综合。这项技术应该是审计软件的一个基本功能模块。注册会计师在使用时，只要按照程序提示，将已审数据库中部分或全部数据输入，并提出审计需要的结果，即可得到样本及相关的计算结果。审计软件也可对这些不同的业务抽样审计进行综合分析得到较综合的审计证据。在此基础上，注册会计师做出判断和对被审计的网络信息系统数据库及系统提出适当的、及时的审计意见。
(2)网络审计准备。根据调查显示，中国电子商务的交易总额在2004年将达到4400亿元人民币，2005年将激增至6200亿元人民币。网上银行、网络证券交易早已出现在我们的生活中。大规模的网络信息化建设，对网络信息系统的安全、合法以及其提供的交易数据的真实、准确和完整等提出了鉴证要求，因此网络审计有极大的需求市场。但网络审计在全球来看也是一项新业务，我们应为网络审计的全面实施做好各方面的准备：
第一，网络审计理论准备。网络审计应是建立在传统审计理论上的并有效的结合现代计算机信息系统理论及数据库理论。因为只有在掌握传统审计理论的基础上，才能有内部控制理论与风险基础审计的基本原理；只有掌握信息系统理论和数据库理论，才能有效的鉴证信息系统钓安全性、合法性，保证信息的真实和完整，才能实现网络审计的目标。因此，应尽快形成科学完整有效的网络审计理论。
第二，网络审计技术准备。从硬件上看，目前我国企业总体会计电算化的程度还不高，更别说网络化了。要实现网络审计还要以全社会信息化为前提，因此在硬件上我们的路还很长，需要高精尖的电子技术的高度发展做支撑。从软件上看，财务软件总体上还是适应我国现阶段的需要的，但同国际化要求的水平相比我们还有一段距离。因此，还应进一步强化网络财务软件的功能，采用多种高级语言编译程序，并在设计时一定要考虑与国际接轨和预留审计借口，以使网络审计顺利发展。审计软件虽有了一定程度的发展，但还多停留于穿行计算机阶段，适应与网络审计的审计软件还有待进一步研究和开发。因此，建议开发既适合我国现实情况又和国际接轨的网络财务、审计软件。
第三，网络审计人员准备。审计人员必须经常更新自身的知识结构才能适应网络审计工作的需要。因此建议改革对会计师注册的考试内容，适当增加有关计算机、网络理论及操作的考察。同时，强化审计法规中关于对审计人员的后续教育和考核的内容。要求现有的审计人员在较短的时间内掌握计算机以及网络方面的知识。
第四，网络审计法律法规准备。网络审计立法是网络审计正常发展的关键性措施。新的《会计法》已增加了有关网络财务的内容，《电子商务法》起草工作正在加紧进行之中，但上述法规都不是针对网络审计而发布的，不能够满足网络审计的需要。因此，有必要继续完善电子商务方面的法律法规，加快网络审计立法工作的力度和进度，尽快制定网络审计准则和电子商务审计法，使网络审计尽早实现法制化、规范化。
第五，网络审计政府准备。在网络审计即将得到实施和推广的条件下，更需要政府不断调整自身职能以创造一个通顺有序的宏观环境，促进网络审计尽快实施。政府各职能部门现已开始实施电子政务，这为下一步推行全面的网络审计打下必要的基础，政府还要在我国资本市场中加大投资力度，以加快金融电子化进程，同时协调下放各职能部门与审计部门之间的关系，建立电子档案，实现全方位的网络审计。
网络经济无论是理论还是实践都对传统审计产生巨大冲击，随着网络交易的进一步发展和普及，网络审计的实践也必将展开并面临更多的新问题，本文仅仅在网络经济对注册会计师审计的影响和对策方面做了初步的论述，我国注册会计师开展网络审计业务需要有紧迫感，政府、中注协、专业人士和社会各方力量要共同努力，推动网络审计的发展。
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