业务招待费涉税申报解析，本文主要内容关键词为：招待费论文,涉税论文,业务论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
最近，笔者在对很多企业提供涉税服务时，发现企业财务人员没有全面掌握业务招待费相关税收政策，给企业带来了潜在税收风险。笔者结合案例系统梳理业务招待费相关政策如下。
业务招待费限额扣除需同时满足三个条件
[案例1]北京某酒店，2010年管理费用——业务招待费发生额3万元，后附原始凭证为内部自制单据，摘要为“招待宾客”。检查人员询问情况，企业财务人员解释说此笔款项是宴请上级公司领导。检查人员经分析企业所得税纳税申报表，没有视同销售申报缴纳企业所得税，并且酒店招待宾客所消费饭菜酒水都取得正式发票。酒店为营业税纳税人，因招待宾客是无偿的，所以不用缴纳营业税。
《企业所得税法实施条例》第四十三条规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60％扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。
由此看出，业务招待费实行限额扣除必须同时具备以下三个条件：(1)真实发生的业务招待费才能扣除，即：只有发票，而没有业务招待活动是不能扣除的；(2)业务招待费必须与企业生产经营活动直接相关才能扣除，如民营企业老板私人费用不能在税前扣除；(3)只有在生产经营期间的业务招待费才能在税前扣除，即：处于开办期、清算期的业务招待费不能扣除。
《关于企业处置资产所得税处理问题的通知》(国税函[2008]828号，以下简称国税函[2008]828号)规定：企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入：(1)用于市场推广或销售；(2)用于交际应酬；(3)用于职工奖励或福利；(4)用于股息分配；(5)用于对外捐赠；(6)其他改变资产所有权属的用途。属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入。
所以，在确认该笔业务招待费的同时，应按酒店同类饭菜酒水同期对外销售价格确定为视同销售收入，计入应纳税所得额的销售收入。
外购礼品赠送客户应视同销售需缴纳增值税
[案例2]北京某增值税一般纳税人软件生产企业，2010年管理费用——业务招待费发生额10万元，后附原始凭证为增值税专用发票，“摘要为鼠标及杀毒软件”，企业财务人员说是将采购鼠标赠送公司客户。
检查人员分析企业增值税纳税申报表，鼠标采购业务已抵扣增值税进项税额，没有视同销售申报缴纳增值税。
国税函[2008]828号规定：属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。《国家税务总局关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知》(国税函[2010]148号，以下简称国税函[2010]148号)规定：企业处置外购资产按购入时的价格确定销售收入，是指企业处置该项资产不是以销售为目的，而是具有替代职工福利等费用支出性质，且购买后一般在一个纳税年度内处置。但《关于公布现行有效的税收规范性文件目录的公告》(国家税务总局公告2010年第26号)没有包括国税函[2010]148号。所以，鼠标采购按购入时的价格确定计入应纳税所得额的销售收入。
《增值税暂行条例实施细则》第四条规定，单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：(1)将货物交付其他单位或者个人代销；(2)销售代销货物；(3)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外；(4)将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；(5)将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；(6)将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；(7)将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；(8)将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。
所以，该软件生产企业采购鼠标及杀毒软件赠送客户为视同销售货物，需要补缴增值税1.45(10÷(1+17％)×17％)万元。
购买礼品赠送客户无需缴纳消费税
[案例3]北京某商贸企业是增值税一般纳税人，2010年管理费用——业务招待费发生额25万元，后附原始凭证为普通发票，“摘要为烟酒”，企业财务人员说将采购烟酒赠送公司客户。检查人员分析企业消费税纳税申报表，没有作视同销售申报缴纳消费税。
《消费税暂行条例》(以下简称《条例》)第一条规定，在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口本条例规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售本条例规定的消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税人，应当依照本条例缴纳消费税。第四条规定，纳税人生产的应税消费品，于纳税人销售时纳税。纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。《消费税暂行条例实施细则》第六条规定，《条例》第四条第一款所称用于其他方面，是指纳税人将自产自用应税消费品用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。
所以，该商贸企业采购烟酒赠送客户为不视同销售货物，不需要计算补缴消费税。
商标权赠送公司客户无需缴纳营业税
[案例4]北京某视频公司，2010年管理费用——业务招待费发生额15万元，后附原始凭证为内部自制单据，摘要为“商标权赠送关联公司”，经询问：企业财务人员介绍按投资方要求将商标权划拨给关联公司，检查人员分析企业营业税纳税申报表，该公司没有视同销售申报缴纳营业税。
《营业税暂行条例》第一条规定，在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人，应当依照本条例缴纳营业税。《营业税暂行条例实施细则》第五条规定，纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为：(1)单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；(2)单位或者个人自己新建(以下简称自建)建筑物后销售，其所发生的自建行为；(3)财政部、国家税务总局规定的其他情形。
上述规定中没有涉及商标权赠送问题，所以，该视频公司商标权赠送客户不需要计算申报缴纳营业税。
企业赠送实物给个人需代扣代缴个人所得税
[案例5]北京某证券公司，2010年管理费用——业务招待费发生额5万元，后附原始凭证为增值税专用发票摘要为“iphone4手机”，企业财务人员说将采购的iphone4手机赠送个人客户。检查人员分析企业个人所得税纳税申报表，对获赠iphone4手机个人没有代扣代缴个人所得税。
企业采购iphone4手机赠送公司客户应视同销售，按购入时的价格确定销售收入。
该证券公司为营业税纳税人，依据小规模纳税人补缴增值税0.15(5÷(1+3％)×3％)万元；另外，《国家税务总局关于个人所得税有关问题的批复》(国税函[2000]57号)规定：部分单位和部门在年终总结、各种庆典、业务往来及其他活动中，为其他单位和部门的有关人员发放现金、实物或有价证券，对个人取得该项所得，应按照《个人所得税法》中规定的“其他所得”项目计算缴纳个人所得税，税款由支付所得的单位代扣代缴。所以，应代扣代缴个人所得税1(5×20％)万元。