甘肃省白银市审计局经济责任审计科的审计思路和工作实践，本文主要内容关键词为：白银市论文,审计局论文,甘肃省论文,经济责任审计论文,思路论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、审计思路
在具体的审计工作中，我们主要通过抓以下4个层面的重点。第一层面：重点单位。我局每年制定的计划项目，都是依据政府经济工作中心，社会热点、难点问题所确定的重点项目。但是抓重点不仅是一个自下而上、自小范围而大范围
的归集过程，也是一个永无止境的分解
过程。在局里分解到我们科的项目里，我
们再根据以前年度审计资料和掌握的情
况确定科室的重点，作为重中之重。第二
层面：重点项目。确定了重点单位，也不是对重点单位的所有事项、所有资金、所
有账簿，不分轻重、不分大小、不讲效率，
事无巨细面面俱到，胡子眉毛一把抓。而
是更深一层次确定重点事项、重点资金、
重点账户进行重点审计，一抓到底，重点
突破。第三层面：重要方面。抓重点不是只停留在抓重点单位、重点单位的重点
项目等主要矛盾上，而是要进一步体现
在抓矛盾的主要方面上。不仅要查清违
纪问题本身，更重要的是查清问题产生
的原因，将问题查深查透，以求有的放
矢，提出建议，解决问题，发挥审计的高
层次监督作用。第四层面：重点组织。抓
重点就是要具体落实到重点单位、重点
项目、重点环节的组织行动上。进点前，
根据审前调查资料，围绕重点单位的特
点、重点项目的规律学习法规、交流经
验、确定重点，探讨可能遇到的问题，研
究采取的措施，切实搞好以培训、学习、
研讨和方案制定为主的审前研讨会。根
据科室个人特长，抽调精兵强将，组成重
点单位审计组。审计分工上，安排骨干从
事重点项目、重点账户、重点资金的审
计。从组织安排上确保重点项目能够重
点突破。努力做到工作围绕重点进行，人
员围绕重点安排，培训围绕重点强化。同
时，我们认为，抓重点，并不意味着对非
重点项目予以轻视、忽视。我们没确定的
重点，对全局来说仍是重点。只不过科室
在人员调配、进度安排上有所侧重而
已。对每一个项目的非重点事宜，也要求
给予必要的关注，而不是一笔带过、忽略
在审计环节上，重视审前调查。审前
调查对搞好审计工作非常重要。在经济
责任审计中尤为突出，尤其是县（区）长、
任期较长的领导干部、掌握资金较多的
部门领导以及有执收权的部门和专项资
金主管部门的领导，其做出的决策事项
多，调度的资金额度大，在任期经济责任
审计中，全面审计做不到，也没必要，审哪
些不审哪些，重点如何确定，审前调查的
重要性就突显出来。我们一般安排审计实
施时间的三分之一作审前调查。主要调查
作出了哪些经济决策，将决策事项的起止
年限、资金额度、实施效果、实施人员等要
素逐一列表，尽可能完整，再结合环境等
因素据以确定重点，制定方案；在审计内
容上，以核实方案中确定的事项为主，核
实决策过程如何、结果如何、领导干部在
其中的作用如何，力争查深查透，全面深
入，做到评价有据、客观公正。同时强调从
过程入手进行审计。这是因为账簿是经济
活动的反映，但一定程度上是结果的反
映，而不是过程的反映。业务流程，核算过
程，实施现场的诸多环节，是查清问题、
界定责任的关键。就账论账，就账查账，
面对时下“将问题消化在基层、处理在过
程中”的违纪违规思维，是无法查清问题
的全貌的，更是无法界定责任的。因此，
对经济事项，尤其是重大决策事项和专
项资金项目，我们要拓宽视野，深入基
层，强调从过程入手进行审计。
二、工作实践
实践证明上述工作思路、工作方法成效是突出的，特点是鲜明的。去年，在
局里安排我科的8个审计重点单位里，
我们根据以前年度审计资料和被审计单
位自身特点等情况，将收费项目较多和
机构发生变动的A 局；财务集中核算、资
金统一支付，但不知此项改革效果如何
的B局；专项资金量大、管理比较分散的
C局三个单位确定为我们的工作重点。
进度安排上靠前、时间安排上从宽，人员
安排上从优。审计结果证明这个重点选
对了。这几个单位均查出了数额较大、性
质较为严重的违纪违规问题。
在A 局的审计中，通过审前调查，了
解到其下属事业单位均有收费项目，且
有一个机构改革中新成立的单位，而A
局及其下属单位近几年的审计结果均无
明显财务差错。因此，我们将其新成立的
单位及其收费项目作为重点，予以详细
审计。查出其私设收费项目、扩大收费范
围等乱收费21万元。但我们并未到此结
束，该单位为什么要这样做，原因何在？
是经费不足、还是谋取小团体利益发放
奖金、福利，收来的款项用途如何，这决
定着问题的严重程度及其性质的恶劣程
度。追根溯源，顺着这一思路，我们顺藤
摸瓜、抽丝剥茧、终于查清其乱收费的根
源在于该单位领导为更换小轿车，以个
人名义贷款20万元购车，为归还贷款而
违法乱纪的事实真相。由此，审计组做出
了“以个人名义取得购车贷款”，为归还
贷款而乱收费的准确定性，并依法移交
市纪检部门查处。
B局审前调查结果主要是：该局针
对下属事业单位多、收费项目多、资金量
大、财务管理混乱、资金调度不力等问
题，于2002年实行了财务集中核算、资
金统一支付制度。局财务业务量随之大
幅增加，职能加强，但内控制度却不健
全，核算过程缺乏监督，货币资金账务混
乱，个别资金、银行账户透明度不够，甚
至存在有时管账人员经手货币资金的现
象。针对这些情况，我们将货币资金确定
为审计重点，矛头直指缺乏透明度的账
户。但在审计中，该资金主管人员却不予
配合，称账户属专项资金户，项目结束已
销户，账面混乱是以前年度调账所致。但
货币资金账户混乱、账钱不分的现象，却
使审计人员无法坦然结束该项审计。大
胆假设、小心求证是我们攻克此类堡垒
的法宝。大胆假设是建立在较高水平专
业判断基础上的假设，小心求证是旁敲
侧击、迂回作战、谨言慎行的查证。我们
大胆假设：1、该单位有账外资金。2、且账
外资金有可能被挪用。我们抽出一张无
任何附件和注释的银行付款凭证，到银
行外调，想抓住资金流向这条主线，打开
突破口。结果出乎意料，经过几个银行的
来回对账、查询，证实该单位存在大量的
不入账资金、银行户头财务账不登记、账外资金调度无据、为关系户揽储等严重
问题。这些货币资金管理中存在的问题，
给国家资金的安全留下了隐患。针对上
述问题，作出了严肃处理，提出了整改建
议。该项目也成为我科当年审计效果最
好的一个项目。审计抓住了其财务管理
中存在的漏洞，揭示了其存在的严重后
果。围绕一笔资金的流向所进行的实质
性测试验证了其管理缺陷所带来的风
险，引起了被审计单位领导的高度重
视。这样的审计是受被审计单位欢迎的，
是能够发挥审计作用的，审计效果是明
C局是某专项资金主管部门，资金
量大，项目众多，但管理分散。为此，经过
审前调查，我们将5万元以上的项目作
为重点予以关注。并选择有代表性的3
个项目到县、区实施点进行延伸审计。通
过审计，查出其挤占挪用专项资金48．7
万元等问题。同时，通过延伸审计，发现
了一些专项资金管理中带有倾向性的问
题。这里一并提出和大家商榷。第一，有
一定数额的项目资金是扶持户、示范户
直接从省主管部门或省财政等上级单
位申报的，各级主管部门只是过账而
已。这部分资金能不能审、如何审。如果
审，众所周知，一则该资金不属本级，二
则示范户多是个体、私营户，无账无原
始单据。从使用者的角度讲，他认为是
他争取的，就是他的。第二，我市财政安
排的专项资金，投向哪里、投给谁、投给
什么项目，从实际看，多由主管领导定
夺。这种方式加强了资金管理、提高了
资金使用效率，却给审计监督带来了困
难。第三，很多项目资金，虽由各主管单
位直接支配，但项目点均在各县、区、
乡、镇，甚至村社，且与项目所在地政府
联合实施。各实施单位为了资金管理的
便利，将资金通过各级财政或主管部门
直接拨付项目实施点政府或部门，由其
设账核算管理，其实质是一种代管，资
金的具体支配权仍由项目负责人负
责。这种将资金下沉至底的管理方式，
从主观上讲，避免了各种挤占、挪用、浪
费等违纪违规问题在主管部门的发
生。从客观上讲，项目点多面大，一方面
监督部门无力全面监督，也加大了审计
成本，其差错、舞弊被查出的概率大大
稀释。另一方面，各县、区审计部门在审
计时，又面对该款属省、市资金，审与不
审的矛盾，结果多半是不审。上级审计机
关偶有延伸时，从地方保护的角度出发，
地方审计机关又会从旁说话“我们已审
过了，没问题”。诸多因素所致，势必将会
有一部分资金的脱离审计监督。我认为，
这些倾向性的问题，是值得我们审计人
员予以关注、思考和探讨的。