2009年注册会计师全国统一考试《审计》模拟试题及答案解析，本文主要内容关键词为：注册会计师论文,模拟试题论文,全国统一考试论文,答案论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、单项选择题
1.在对有关审计的企业内部控制进行了解时，审计师应该获取下列哪方面的信息（ ）。
A.内部控制的5个组成要素中与财务报告有关的内部控制设计
B.运行中的内部控制的有效性
C.当前应用的内部控制的一贯性
D.与每个主要的交易类别和账户余额有关的控制
2.在实质性测试的基础上，审计师对实际存在错报的账户余额得出不存在实质性错报结论的风险是指（ ）。
A.抽样风险B.检查风险
C.非抽样风险 D.固有风险
3.控制风险和检查风险之间的关系通常是（
）。
A.平行关系
B.反向关系 C.正向关系
D.相等关系
4.审计程序通常不能结束直到（ ）。
A.企业内部控制已被完全考虑
B.审计师和客户已经签订了审计业务约定书
C.审计师已经与董事会的审计委员会沟通了审计结果
D.执行了查找未记录负债的程序，并做了相应的记录
5.下列哪个相对小的错误最有可能对企业的财务报表产生重大影响？（ ）
A.未记录的向海外官员的非法支付
B.一件尚在使用的过时的办公设备
C.未经恰当授权的备用金支付
D.未注销的坏账
6.以下哪一项是运用分析性复核的基本前提（ ）。
A.财务比率分析是调查异常波动的一种可行选择
B.财务信息的统计检验能够发现财务报表中的实质错报
C.在没有反证的情况下，数据之间存在并且预计继续存在一定的关系
D.这些程序不能替代余额测试和交易测试
7.审计师最可能采用以下哪个之间的比较来评估一个企业的成本和费用？（ ）
A.应收账款本期数与上期数
B.工资费用本期数与上期数
C.销售额预算数与上期数
D.保修费用预算数与或有负债实际数
8.当评价非上市公司的财务报表时，审计师在判断资产负债表项目的关系时，最有可能采用哪一类型的分析性复核程序？（ ）
A.趋势分析 B.回归分析 C.比率分析 D.风险分析
9.下列哪项不属于分析性复核程序？（ ）
A.根据员工人数乘以平均小时工资率和总工时来估计工资费用
B.比较统计样本结果与实际总体特征来估计差错率
C.根据赊销除以平均应收账款净额来计算应收账款周转率
D.根据过去5年的销售趋势预计本年销售额
10.下列哪一项分析性复核程序用于实质性测试时最具有预测力？（ ）
A.资产负债表项目之间的关系
B.交易中所涉及的管理判断力
C.损益表项目之间的关系
D.前期审计所涉及的数据
11.实质性测试中交易类别详细测试的目的是（ ）。
A.与国际财务报告准则相一致
B.获得与财务报告相关的信息系统可靠性的保证
C.在认定层检查实质性错误
D.评价管理层控制是否运行有效
12.审计师最可能询问有关产品以及销售人员相关的存货陈旧与滞销问题，来支持管理当局对财务报表的哪些认定（ ）。
A.估价 B.权利和义务 C.存在 D.完整性
13.在无形资产审计中，审计师最可能检查或重新计算其摊销以及确定摊销期限是否合理，这是为了支持管理层财务报表的哪些认定（ ）。
A.估价 B.存在 C.截止 D.分类
14.截止测试是设计来检查年度前的交易有否记入下一年度，这很可能是为管理层的哪项认定提供保证（ ）。
A.估价 B.发生 C.完整性 D.分类和可理解性
15.审计师尝试用分析性复核程序来鉴别存在的关系，下列哪些账户能提供交易关系的可预测证据（ ）。
A.应收账款
B.利息费用C.应付账款D.旅游和娱乐费用
16.当与薪酬有关的认定的控制风险被评估为低水平时，关于工资余额和实质性测试将限于分析性复核和（ ）
A.观察工资的发放B.对工资册进行测试及穿行测试
C.检查工资的纳税申报表D.重新计算工资的增长
17.下面哪个策略最有可能提高应收账款询证函的回收率（）。
A.列一张账户余额组成各部分的收据及账单
B.将函证的账户限制在那些相对金额较大的客户上
C.要求被询证客户将询证函通过传真或电子邮件的方式直接寄给审计师
D.通知被函证客户如果他们未及时复函的话将寄发第二份询证函
18.注册会计师了解到20×8年客户所处行业经济并不景气，整体呈下滑趋势，客户20×8年度利润总额却较前两年有较大幅度增长，实属管理层恶意夸大的结果。针对了解到的上述情况，注册会计师应当采取（）。
A.控制测试 B.总体应对措施
C.综合性方案 D.穿行测试
19.下列各项中，与企业财务报表层次重大错报风险评估最相关的是（ ）。
A.企业存货周转率呈明显下降趋势
B.企业持有大量高价值且易被盗窃的资产
C.企业的投资核算过程复杂
D.企业控制环境薄弱
20.由于内部控制存在固有局限性，无论（ ）的评估结果如何，甲注册会计师均应当对所有重大的各类交易、账户余额、列报设计和实施实质性程序。
A.审计风险
B.检查风险
C.重大错报风险
D.特别风险
二、多项选择题
1.为了确保销售收入截止的正确性，对被审单位无用的制度是（ ）。
A.建立严格的赊销审批制度
B.发运单连续编号并在发货当日签发
C.经常与顾客对账核对
D.年初及年末停止销售业务
2.为了审查应收票据的贴现，有效的审计程序是（ ）。
A.向被审计单位的开户银行函证
B.审查被审单位的相关会议记录
C.向被审计单位的债务单位函证
D.询问被审计单位管理层
3.对L公司与固定资产相关的内部控制进行控制测试后，ACPA根据掌握的情况形成职业判断，其中正确的有（ ）。
A.L公司建立了比较完善的固定资产处置制度，且2006年发生的处置业务没有对当期损益产生重大影响，ACPA决定不再对固定资产处置业务进行实质性程序
B.L公司的固定资产没有按类别、使用部门、使用状况等进行明细核算，ACPA决定减少相关的控制测试并加大实质性程序的样本量
C.L公司建立了比较完善的固定资产定期盘点制度，于2006年12月31日对固定资产进行了全面盘点，并根据盘点结果进行了相关会计处理，ACPA决定适当减少抽查L公司固定资产的样本量
D.L公司2006年度固定资产的实际增减变化与固定资产年度预算基本一致，ACPA决定减少对固定资产增减变化进行实质性程序的样本量
4.为证实Q公司应付账款的发生和偿还记录是否完整，应实施适当的审计程序，以查找未入账的应付账款。以下各项审计程序中，可以实现上述审计目标的有（ ）。
A.结合存货监盘，检查Q公司在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到购货发票的业务
B.抽查Q公司本期应付账款明细账贷方发生额，核对相应的购货发票和验收单据，确认其入账时间是否正确
C.检查Q公司资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确
D.检查Q公司资产负债表日后应付账款明细账借方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确
5.如果管理层选用了其他基础编制财务报表。在这种情况下，CPA实施补充的审计程序后，认为管理层选用的其他编制基础是适当的，且财务报表已作出充分披露，CPA应当出具保留意见的审计报告，并考虑在审计意见段之前增加说明事项段，提醒财务报表使用者关注管理层选用的其他编制基础。（ ）
A.CPA的责任B.计划的审计范围和时间
C.审计工作中发现的问题D.CPA的独立性
6.下列哪些文件通常应作为审计工作底稿保存（ ）
A.重大事项概要B.财务报表草表
C.有关重大事项的往来信件 D.对被审计单位文件记录的复印件
7.在某些方面影响财务报表使用者的决策，但对财务报表整体仍然是公允的，CPA可以出具保留意见的审计报告。例如（ ）
A.被审计单位在资产负债表日拥有的存货金额较大（超过重要性水平），已将其用作商业银行贷款抵押品，但没有在财务报表附注中进行披露
B.被审计单位在资产负债表日拥有的存货金额很大，远远超过重要性水平，存货出现错报
C.现金与应收账款的分类不当
D.被审计单位受到其他单位起诉，指控其侵犯专利权，要求其停止侵权行为并赔偿造成的损失，法院已经受理但尚未审理
8.CPA阅读审计报告日后获取的其他信息，确定需要修改其他信息并且被审计单位同意修改时，由于已审计财务报表无需修改，因此，CPA一般不需实施（ ）程序。
A.复核 B.控制测试 C.风险评估 D.重新执行
9.CPA在审计股份有限公司财务报表中的存货项目时，能够根据“估价或分摊”认定推论得出的审计目标有（ ）。
A.存货账面数量与实物数量相符，金额的计算正确
B.当存货成本低于可变现净值时，已调整为可变现净值
C.年末采购、销售截止是恰当的
D.存货项目余额与其各相关总账余额合计数一致
10.构成现代审计的重要标志有（ ）
A.抽样审计方法得到普遍运用
B.制度基础审计
C.计算机信息系统审计
D.CPA业务扩大到代理纳税、会计服务、管理咨询等领域
11.CPA除了承办历史财务信息的审计和审阅业务之外，还可承办（ ）等其他鉴证业务。
A.预测性财务信息审核 B.网誉认证
C.执行商定程序
D.系统鉴证
12.A事务所接受戌公司委托，审计其2003年度会计报表。B事务所审计了戌公司2002年度会计报表，出具了标准无保留意见的审计报告。在实施必要的审计程序后， A事务所发现戌公司2002年度会计报表可能存在重大错报。以下各项措施中，A事务所应当采取的有（ ）
A.提请戌公司管理层告知B事务所
B.在戌公司管理层拒绝告知B事务所时，直接告知B事务所
C.在审计报告中指明，期初余额可能存在重大错报，由于不专门对期初余额发表意见，相关责任由B事务所负责
D.在戌公司管理层拒绝告知B事务所时，考虑对审计报告的影响或解除业务约定
13.如果在本期或以前业务执行过程中发现客户（），或者存在其他严重影响审计关系的情形等，事务所应当考虑其对保持客户关系可能造成的影响，必要时，可终止该客户关系。
A.总经理可能涉嫌洗钱
B.没有制定相关的内部控制制度
C.对审计范围施加重大限制
D.产品市场占用率低
14.在对客户存货项目进行了解后获知，存在一批委托甲公司代为保管的材料，注册会计师在制定存货监盘计划时应当（）。
A.将保管材料纳入存货的监盘范围
B.利用客户的账簿记录确认保管材料的账面价值
C.向甲公司实施函证
D.如果保管材料的金额占流动资产的比例较大，注册会计师应当考虑实施存货监盘或是利用其他注册会计师的工作
15.除了对存货数量以及质量状况的检查，还应当对存货的计价进行测试，以下说法中正确的有（）。
A.存货的成本包括直接材料、直接人工和制造费用
B.对于委托加工物资若收回后继续用于生产应税消费品，则消费税应记入存货成本
C.车间管理人员的工薪等职工薪酬应当通过制造费用进行核算
D.在对直接材料耗用数量的真实性进行检查时，要注意有无将非生产用材料计入直接材料费用
16.在制定存货监盘计划时，以下各项中属于注册会计师应了解和考虑的有（）。
A.了解被审计单位存货的特点
B.了解存货相关的内部控制的有效性
C.了解被审计单位存货的盘存制度
D.评价被审计单位存货的盘点计划
17.当出具非无保留意见的审计报告时，注册会计师应当在注册会计师的责任段之后、审计意见段之前增加说明段，清楚地说明导致所发表保留意见、否定意见或无法表示意见的原因，下列关于说明段的说法中，不正确的有（）。
A.说明对财务报表的影响程度
B.指出应当出具何种意见
C.应当说明审计报告的适用范围
D.该段内容不影响审计报告的意见类型
18.下列有关比较数据的说法中正确的有（）。
A.辛注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以确定比较数据的编制是否符合适用的会计准则和相关会计制度的规定
B.当F公司上期财务报表没有经过审计时，辛注册会计师应当在审计报告的说明段中提及比较数据
C.辛注册会计师针对比较数据实施的审计程序的范围与针对本期数据实施的审计程序的范围相同
D.如果未解决事项仅对比较数据产生重大影响，而对本期数据无重大影响，辛注册会计师仍应当对本期财务报表整体发表非无保留意见，但由于未解决事项并未对本期数据产生重大影响，因此，在说明段中仅需说明未解决事项对比较数据的重大影响
19.辛注册会计师在阅读客户其他信息时发现重大不一致，此时注册会计师应当确定已审计财务报表或其他信息是否需要修改；如果发现需要修改其他信息而客户拒绝修改，此时审计报告并没有提交，辛注册会计师应该采取的措施有（）。
A.考虑在审计报告中增加强调事项段说明该重大不一致
B.考虑不出具审计报告或解除业务约定
C.向治理层书面说明注册会计师的关注
D.必要时应当征询法律意见
20.如果通过对内部控制的了解发现客户会计记录的状况和可靠性存在重大问题，不能获取充分、适当的审计证据以发表无保留意见，或者对管理层的诚信存在严重疑虑等情况，并对财务报表局部或整体的可审计性产生疑问，辛注册会计师应当考虑（）。
A.出具保留意见或无法表示意见的审计报告
B.出具带强调事项段的无保留意见审计报告
C.出具否定意见的审计报告
D.必要时，注册会计师应当考虑解除业务约定
三、简答题
（一）管理层通过凌驾于内部控制之上实施舞弊的主要手段有哪些？管理层凌驾于内部控制之上的风险是什么风险？针对这类特别风险，CPA应当实施的审计程序有哪些？
（二）A和B两位注册会计师对XYZ股份有限公司2002年度的会计报表进行审计。该公司2002年度未发生购并、分立和债务重组行为，供、产、销形势与上年相当。该公司提供的未经审计的2002年度合并会计报表附注的部分内容如表1（金额单位：人民币万元）：
要求：假定上述附注内容中的年初数和上年比较数均已审定无误，你作为A和BCPA，在审计计划阶段，请运用专业判断，必要时运用分析性复核的方法，分别指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。
（三）CPA从9张销售发票组成的总体中选择4张进行测试，已知9张发票总计金额为5000元，总体项目单位的累计金额表如表2：
要求：（1）采用系统选样法选择，假定要本例的抽样间隔是1250元。样本规模是多少？（2）在第一个间距内选择随机数500，则选出的4个样本数额分别为哪些？这4个数字分别包含在第几张销售发票的票据金额之内？（3）如果某逻辑单元的账面金额超过抽样间隔，它可能会被选中几次？
（四）ABC会计师事务所接受委托，审计W公司20×8年度的财务报表。L注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将重大错报风险评估为高水平。L注册会计师取得20×8年12月31日的应收账款明细表，并于20×9年1月10日采用积极式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。
L注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于表3：
要求：针对上述情况，L注册会计师应如何处理？
（五）注册会计师陈某在对G公司投资业务的内部控制进行研究评价时，依据当年发生投资业务的具体情况，决定将与投资业务相关的职责分工控制作为研究评价的重点。请回答：（1）G公司在对其投资业务进行相关的职责分工时应考虑并针对投资业务的哪些主要职责？（2）具体说明G公司应对其投资业务的各个具体职责进行怎样的分工？（3）G公司为了实现“投资业务的增减变动及其收益或损失均应登记入账”和“投资在资产负债表上进行正确的表达或披露”两项重要的控制目标，应分别进行哪些相应职责的分工？（4）注册会计师陈某对G公司“投资业务的职责分工”应采用何种控制测试程序？（5）G公司应规定哪些措施，才能控制其筹资与投资有关业务的表达与披露处于良好的控制之下？
四、综合题
久其股份有限公司（以下简称久其公司）为上海证券交易所上市公司。久其公司日常交易采用自动化信息系统（以下简称系统）和手工控制相结合的方式进行。系统自20×7年以来没有发生变化。甲和乙注册会计师负责审计久其公司20×8年度财务报表，久其公司20×7年度财务报表也是由甲和乙注册会计师进行的审计。
资料一：甲和乙注册会计师在审计过程中注意到如下情况：
（1）注册会计师在审计过程中发现久其公司在20×8年将自己拥有的一宗土地使用权以40000万元转让给A公司；而该土地使用权的公允价格为30000万元。注册会计师检查了久其公司提供的关联方清单，A公司未在其中。
（2）久其公司所在行业20×7年度和20×8年度收入增长幅度分别为10%和12%，久其公司董事会确定的20×8年度销售收入增长目标为20%，久其公司2007年度收入的增长率为10.5%，20×8年度收入增长率为21%。
（3） 久其公司生产的W产品为其主要产品，20×8年初原材料价格上涨了50%，久其公司考虑到市场竞争的加剧，没有提高W产品的售价，年末也未对库存的生产用材料计提存货跌价准备。
（4）久其公司由于产品质量问题，在20×8年11月被消费者起诉，原告要求赔偿损失费1000万元，久其公司认为根据以往经验可能赔偿100万元，故确认了预计负债100万元，并在附注中披露，但是在向其律师发函时，律师回函表明拒绝提供信息。
（5）久其公司20×8年度更换了销售总监，由于销售条件无法达成，公司65%的客户均转向久其公司竞争对手购货。
资料二：甲和乙注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关采购和付款循环的控制，部分内容摘录如下：
（1）收到采购发票后，应付账款记账员将发票所载信息和验收单、采购订单进行核对。如所有单据核对一致，应付账款记账员在发票上加盖“相符”印戳并将有关信息输入系统，此时系统自动生成记账凭证过至明细账和总账，采购订单的状态也由“待处理”自动改为“已处理”。
如果发现任何差异，应付账款记账员将立即通知发生费用支出部门的经理，以实施进一步调查。如果发生费用支出部门的经理认为该项差异可以合理解释，需在发票上签字并注明原因，特别批准授权应付账款记账员将该发票输入系统。
（2）每月末，应付账款记账员编制应付账款账龄分析报告，并同时负责应付账款总账与应付账款明细账的核对以及应付账款明细账与供应商对账单的核对。如有差异，应付账款记账员将立即进行调查，如调查结果表明需调整账簿记录，连同应付账款账龄分析报告一并交至会计主管复核，经财务经理批准后方可进行账簿调整。
要求：
（3）针对资料二（1）至（2）项，假定不考虑其他条件，完成表6。
（4）如果注册会计师对资料一和资料二所识别的认定层次风险（如果有），经评估后，均属于重大错报风险，请指出甲和乙对资料一中的（2）和资料二中的（2）应设计并实施哪些重要的实质性程序。（针对每个事项涉及的重大错报风险至少写出三项实质性程序）
参考答案及解析
一、单项选择题
1.A 因为审计师应该获取对相关的内部控制设计及其5个组成要素的了解。选项B和选项C不正确，因为审计师不需要为了确定内部控制运行的有效性和应用的一贯性而了解内部控制。选项D不正确，因为不是所有的交易类别和账户余额都有相关的控制，有些账户余额可能不重要。
2.B 因为在审计师控制之下的这部分审计风险是检查风险——审计程序没有检查出错报的可能性。选项A不正确，因为抽样风险是基于抽样的审计结论不同于对审计总体执行同样的审计程序得出的结论的可能性，选项C不正确，因为非抽样风险是由与抽样规模没有关系的原因使审计师得出错误结论的因素造成的。例如，多数审计证据是说服性的而非结论性的，审计师可能使用了不适当的审计程序，或审计师可能错误地解释了证据而没有发现错误。选项D不正确，因为固有风险是审计师不能控制的一些风险。
3.B 因为控制风险增加，没有查出错报的风险就应该设为低水平。
4.A 由于内部控制的原因，如果不首先确定什么时候信息可靠，什么信息不可靠，审计方案就不可能形成。选项B不正确，因为审计业务约定书不是所有国家都要求的，即使要求，客户也不一定必须签字。选项C不正确，在撰写审计方案和执行审计之前，不可能报告审计结果。选项D不正确，查找未记录的负债是草拟审计方案之后审计工作的一部分。
5.A 因为不合法支付，一旦被发现，可能损害公司的股票价格和经营。由一件过时的办公设备（选项B）或备用金支付（选项C）引起的小额错报都是不重要的。如果坏账（选项D）是小金额，那么它也是不重要的。
6.C 因为当使用分析性复核程序时，审计师必须假设期望值所依据的参考数据与账面数据之间存在一定的关系。在没有反证的情况下，数据之间预计存在并且继续存在一定的关系。选项A不正确，因为财务比率分析识别出异常波动，这不是调查异常波动的一种方法。选项B不正确，因为分析性复核既可以是统计分析也可以是非统计分析。选项D不正确，因为分析性复核可能用作实质性测试，并且可能导致测试范围的修改。
7.B 因为工资费用是损益表中的一个费用，它最可能与上期数有关。选项A不正确，因为应收账款是一项资产，而不是成本或费用。C不正确，因为销售收入预算数与本年实际数之间的比较要比销售收入预算数与上年数之间的比较更有可能被执行。D不正确，因为审计师执行保修费本年预算数与保修费实际数之间的比较的可能性比执行保修费本年预算数与本年或有负债之间的比较的可能性要大。
8.C 因为资产负债表项目可以通过一系列的比率进行分析（例如，流动比率）。A不正确，因为尽管审计师可能对应收账款和存货之类的资产负债表项目进行趋势分析，但他们更可能使用比率进行分析，例如存货周转率或应收账款周转率，而趋势分析更可能用于损益表项目，B不正确，因为回归分析比较复杂性，其使用频率没有比率分析高。D不正确，因为风险分析不是分析性复核的类型。
9.B 因为根据统计样本推断实际总体的错误率不是某一关系的比较。A、B和D都是不正确的，因为它们是对某一关系的分析。
10.C 因为损益表项目之间的关系要比资产负债表项目之间的关系更具有可预测性。例如，与资产负债表项目之间的比率，如债务权益比、流动负债占资产的百分比等比率相比，对销售成本、固定成本等项目进行比率分析将给出更具有可预测性的结果。A不如C更好些，因为损益表项目之间的关系更具有可预测性。B不正确，因为管理当局认定所形成的交易的可预测性较差，其主观判断占了主要成分。D不正确，因为上年的数据并不总能作为以后年度的可靠预测指标。
11.C 因为实质性测试是为了检测认定层水平的错报，包括详细的交易测试、余额测试、披露以及实质的分析性复核程序。选项A不正确，因为IFRS中没有关于交易的规定，IFRS所规定的是关于会计方法与披露的。选项B和选项D也不正确，获得与财务报告有关的信息系统可靠性以及管理当局运行有效性评价的保证涉及控制风险的认定，是控制测试的目标而不是实质性测试的目标。
12.A 因为存货估价的审计目标是为了发现存货中滞销、过时、残缺和陈旧的存货是否被合理估价确认。选项B不正确，权利与义务的认定是关于企业是否拥有存货等资产的所有和控制权以及负债是否是企业的义务。选项C不正确，有关存在的认定是指资产、负债以及所有者权益是否存在。选项D不正确，完整性认定是关于应该被记录的所有资产、负债以及所有者权益是否已被记录。
13.A 因为估价的认定是指摊销包括在财务报告的恰当账户，且任何有关无形资产价格的调整都做了恰当的记录。重新计算摊销期限能测试估价的认定。选项B不正确，存在的认定是关于资产、负债及所有者权益是否存在，并不是跟摊销直接相关。选项C不正确，截止认定是关于交易和事项是否被记录于正确的会计期间。选项D不正确，分类的认定是关于交易额事项是否被记录在恰当的账户。
14.C 因为审计师利用截止测试来确定存货数量中包括了所有的产品、原材料以及公司所有的供应物，这为完整性认定提供了保证。选项A不正确，因为估价的认定关于资产、负债及所有者权益是否以合适的金额在财务报告中列示，以及任何价格的调整都做了恰当的记录。选项B不正确，发生的认定是关于所记录的交易和事项是否已发生、是否已经属于企业。选项D不正确，因为分类及可理解性认定是关于财务信息是否恰当表达和陈述，以及披露是否清晰的。
15.B 因为利息费用是由利率、负债总额或贷款合同分析推断得到的。选项A不正确，因为信用和现金销售很少单独披露，且一个公司各期的回收经历是不同的。选项C不正确，相似的，应收账款余额各期也是不同的，且依赖于支付能力以及提供的折扣，而且别的环境因素也有可能不同。选项D不正确，旅游以及娱乐支出与预算、分配网络、产值增长以及管理判断有关，有可能导致支出的不可预测。
16.D 因为当控制风险被评估为低水平时，只需要少量的实质性测试。如果控制风险是低水平的话，实质性测试一般只限于分析性复核和重新计算年增长。选项A不正确，因为观察工资的分配只有在控制风险被评估为高时才采用的。选项B不正确，虽然对工资册的检查和穿行测试是一个重要的实质性测试程序，但不是很有效。虽然控制风险被评价为低水平，需要采取更有效的实质性测试程序。选项C不正确，因为检查工资的纳税申报表只有控制风险被评价为高水平时才采用。
17.A 因为大部分会计系统设置了单个交易而不是整体余额的询证函。在这种情况下，显示详细余额的账户的询证函对客户而言相对容易，也就更利于提高总体的回收率。选项B不正确，因为只选择余额较大的账户进行函证不利于提高回收率。选项C不正确，因为要求电子回复可能不会提高回收率，而且一些客户可能无法办到。选项D不正确，在不回复影响不大的情况下，为什么要求客户尽快回复？
18.B 薄弱的控制环境带来的风险可能对财务报表整体产生广泛影响，难以限于某类交易、账户余额、列报，注册会计师应当采取总体应对措施。
19.D 财务报表层次重大错报风险通常与控制环境有关，与财务报表整体存在广泛联系，内部控制的好坏是影响财务报表层次重大错报风险评估的直接因素，选项ABC都是相对具体的，影响财务报表认定层次的重大错报风险。
20.C 注册会计师对重大错报风险评估是一种判断，被审计单位内部控制存在固有限制，无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师均应当针对重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序，不得将实质性程序仅集中在例外事项上。
二、多项选择题
1.ACD 赊销审批制度属于内部控制措施，它最主要的控制功能是有效防止坏账的发生，其实质性作用体现在计价分摊认定方面；而截止的主要目的是入账的期间是否正确，两者并无实质关系，A无用。在发货当日签发发运凭证使得CPA容易抓住截止的要害，即发货的日期，以此为标准，若开票、入账的日期与之不在同一会计期间，则可断定被审单位截止不当，尤其是在连续编号的情况下，只要弄清当年最后一次发货的发运单编号，截止问题便简单得以解决，B有用。C仅仅有助于计价，D不现实。
2.ABD 一般来说，债务单位并不一定了解应收票据的贴现，因此，C是无效的。这一交易往往是被审单位与开户银行两方决定的，因此，A、B及D都是有效的，其中最有效的是A，因为它是外部书面证据。
3.BCD A是不正确的，因为对于固定资产的处置是控制测试，但无论固定资产处置的内部控制多么健全，其实质性程序不能省略。
4.AC 选项B应抽查Q公司资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额；选项D检查借方发生额达不到查找未入账的应付账款。选项A和C能够查找未入账的应付账款。
5.ABCD CPA应当直接与治理层沟通的事项 包括：（1）CPA的责任；（2）计划的审计范围和时间；（3）审计工作中发现的问题；（4）CPA的独立性。
6.ACD 财务报表草表不是审计工作底稿。
7.AC 在某些方面影响财务报表使用者的决策，但对财务报表整体仍然是公允的，CPA可以出具保留意见的审计报告。例如，被审计单位在资产负债表日拥有的存货金额较大（超过重要性水平），已将其用作商业银行贷款抵押品，但没有在财务报表附注中进行披露。如果其他商业银行利用该财务报表进行贷款决策，因不了解存货已作抵押就会受到一定影响。但这一错报并不影响现金、应收账款和其他财务报表项目以及整个财务报表，因此，CPA可以考虑出具保留意见的审计报告。B是否定；D是强调事项。
8.BCD CPA阅读审计报告日后获取的其他信息，确定需要修改其他信息并且被审计单位同意修改时，由于已审计财务报表无需修改，即发现的事实与CPA所审计的具体对象无直接关系，因此，CPA一般只需实施复核程序，复核被审计单位是否确已修改了其他信息，所采取的纠正措施是否足以保证财务报表使用人等原其他信息的获得者能够及时、全面地了解修改情况。
9.ACD 本题主要考核如何根据管理层对财务报表的认定来确定具体审计目标。A 属于估价目标，C属于截止目标，D属机械准确性目标，而“估价”、“截止”、“机械准确性”均与“估价或分摊”认定相对应。B的提法违反了“历史成本”原则。因为B应是“当存货的可变现净值减少时，已冲减存货价值”才正确。事实上，当存货成本高于可变现净值时，被审计的单位应计提跌价损失准备，但当存货成本低于可变现净值时，由于历史成本原则所限，企业不可像B那样自行“涨价”。根据存货期末计价的成本与可变现净值孰低法，当存货成本低于可变现净值时，即存货的可变现净值高于存货成本时，不调整存货的账面价值，只有当存货的可变现净值降低到存货成本以下时，才调整为可变现净值。
10.ABCD
11.ABD 目前，在许多国家和地区，CPA除了承办历史财务信息的审计和审阅业务之外，还承办诸如预测性财务信息审核、网誉认证和系统鉴证等其他鉴证业务。执行商定程序是相关服务业务。
12.AD 查阅前任CPA工作底稿获取的信息可能影响后任CPA实施审计程序的性质、时间和范围，但后任CPA应当对其实施的审计程序及得出的审计结论负责。因此选项C是不应采取的措施。如果发现前任CPA审计的会计报表可能存在重大错报，后任CPA应当提请被审计单位告知前任CPA。必要时，后任CPA可要求被审计单位安排三方会谈，以便采取措施进行妥善处理。因此，选项A是正确的。如果被审计单位拒绝告知前任CPA，或前任CPA拒绝参加三方会谈，或后任CPA对解决问题的方案不满意，后任CPA应当考虑对审计报告的影响或解除业务约定。因此，选项D是正确的。选项B中强调后任直接告知前任有关前任的重大错报是不妥的。
13.ABC 如果在本期或以前业务执行过程中发现客户守法经营意识十分淡薄或内部控制环境相当恶劣，或者对审计范围施加重大限制，或者存在其他严重影响审计关系的情形等，事务所应当考虑其对保持客户关系可能造成的影响，必要时，可终止该客户关系。
14.ACD 不应当仅仅利用被审计单位的账簿记录确认该材料的账面价值，应当实施函证、监盘或是利用其他注册会计师的工作，故选项B不正确。
15.ACD 按照会计准则的规定，委托加工物资收回后若直接对外销售，则代扣代缴的消费税应记入存货成本；若收回后继续用于生产应税消费品，消费税应记入应交税费——应交消费税科目的借方。
16.ABCD 注册会计师在制定存货监盘计划时，应了解被审计单位存货的特点、盘存制度和存货内部控制的有效性等情况，在评价被审计单位存货盘点计划的基础上，编制存货监盘计划。以上四个选项均是注册会计师应了解和考虑的。
17.BCD 说明段的本质是说明对意见段的影响，意见段是对财务报表发表审计意见，因此应指出对财务报表的影响。
18.AD 当存在上期财务报表未经审计时，注册会计师应当在审计报告的引言段中予以说明，故选项B错误；注册会计师针对比较数据实施的审计程序的范围明显小于针对本期数据实施的审计程序的范围，通常限于评价比较数据是否正确列报和适当分类，故选项C错误。
19.ABD 选项C是注册会计师在确定其他信息中存在对事实的重大错报而管理层拒绝更正时应当采取的进一步措施。
20.AD 审计范围受限制不能出具否定意见的审计报告。
三、简答题
（一）答案：对财务信息作出虚假报告的行为往往是受到被审计单位管理层的授意和掌控的，因此通常与管理层凌驾于控制之上有关。管理层通过凌驾于控制之上实施舞弊的主要手段有：（1）编制虚假的会计分录，特别是在临近会计期末时；（2）滥用或随意变更会计政策；（3）不恰当地调整会计估计所依据的假设及改变原先作出的判断；（4）故意漏记、提前确认或推迟确认报告期内发生的交易或事项；（5）隐瞒可能影响财务报表金额的事实；（6）构造复杂的交易以歪曲财务状况或经营成果；（7）篡改与重大或异常交易相关的会计记录和交易条款。虽然这些舞弊手段的实施时间不一定有固定规律，但CPA应当特别警惕会计期末，这时往往会集中发生突击实施各类财务信息虚假报告的行为。
管理层凌驾于内部控制之上的风险（以下简称“凌驾风险”）属于特别风险。针对这类特别风险，CPA应当实施的审计程序包括：（1）针对日常会计核算过程中存在的凌驾风险，CPA应当测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及为编制财务报表做出的调整分录是否适当；（2）针对会计估计存在的凌驾风险，CPA应复核会计估计是否有失公允；（3）对于注意到的、超出正常经营过程或基于对被审计单位及其环境的了解显得异常的重大交易，CPA应了解其商业理由的合理性。
（二）答案：上述附注内容中可能存在一个不合理之处：公司向B银行的第一营业部借入的长期借款11650万元的借款期限为“1999年9月～2003年8月”，按照《企业会计准则》的规定，在编制会计报表时，应对其进行会计报表重分类调整，并入“一年内到期的长期负债”项目。
（三）答案：（1）采用系统选样法选择：系统选样首先要将总体分为几个由同样的货币单位构成的组，并从每一组中选择一个逻辑单元（即实际单位），每组的货币单位数量就是抽样间隔，假定要本例的抽样间隔是1250元。
样本规模=5000÷1250=4
（2）在第一个间距内选择随机数500，则选出的4个样本数额为500，1750，3000，4250，这4个数字分别包含在第1，3，6，7张销售发票的票据金额之内，选择样本即为这4张发票。
（3）如果某逻辑单元的账面金额超过抽样间隔，它可能不止一次地被选中。
（四）答案：
针对第（1）种情况，L注册会计师应检查银行存款日记账、收款凭证及银行对账单，查明是否收到该笔金额以及如何进行会计处理等；
针对第（2）种情况，L注册会计师应检查销售合同及与销货退回相关的增值税发票、贷项通知单、入库单，查明退回货物是否已验收入库并进行正确的会计处理等；
针对第（3）种情况，L注册会计师应检查代销合同，查明是否存在编制虚假代销合同、虚增本期收入和应收账款的情况等；
针对第（4）种情况，L注册会计师应确定正确的地址，第二次寄发询证函。
（五）答案：
（1）对投资业务的分工，一般应考虑并针对投资业务的授权、投资业务的执行、投资业务的会计记录及投资资产的保管这些主要的职责。
（2）G公司投资业务的核准职责应由其董事会行使；投资业务的签批应由董事会负责人负责；股票或债券的具体买卖业务应由财务部门负责人办理；投资业务的记录和处理应由财会部门执行；投资资产的保管则应指定专人。
（3）具体而言，G公司通过确保投资业务的会计记录人员不从事投资业务的授权、执行、保管，有助于其对投资增减变动及其收益或损失的完整入账进行控制；通过对投资明细账与总账登记职责的进一步分离，有助于其对投资在资产负债表上正确表达或披露进行控制。
（4）对任何业务，包括投资业务的职责分离情况的控制测试程序都离不开对有关人员的业务活动进行观察及询问。
（5）XYZ公司应规定如下措施，方可使其筹资与投资业务表达与披露处于良好控制：筹资业务、投资业务明细账与总账的登记职务分开；按会计准则和会计制度要求进行披露。
四、综合题
答案：
（1）表4填写如下：
（4）针对评估的营业收入发生认定和应收账款存在认定的重大错报风险应实施的重要程序包括：①复核主营业务收入总账、明细账以及应收账款明细中的大额或异常项目；②追查主营业务收入明细账中的分录至销售单、销售发票副联及发运凭证；③检查营业收入的确认条件、方法是否符合企业会计准则，是否前后一致；④将主营业务收入明细账中的分录与销售单中的赊销审批和发运审批进行核对；⑤结合营业收入审计和应收账款审计，选择主要客户函证本期销售额和应收账款余额；⑥实施实质性分析程序，将本期与上期的主营业务收入进行比较，分析异常情况。
针对评估的应付账款完整性认定的重大错报风险应实施的重要程序包括：①检查债务形成的相关原始凭证，查找有无未及时入账的应付账款；②针对异常或大额交易及重大调整事项，检查相关原始凭证和会计记录，以分析交易的真实合理性；③获取久其公司与其供应商之间的对账单，并将对账单和久其公司账务记录之间的差异进行调节，查找有无未入账的应付账款；④复核截止审计现场工作日的全部处理的供应商发票，并询问是否存在其他未处理的供应商发票，确认所有的负债都记录在正确的会计期间。
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