关于发挥高校审计免疫系统功能的思考，本文主要内容关键词为：免疫系统论文,高校论文,功能论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
审计署审计长刘家义在许多重要场合多次强调“国家审计免疫系统”的观点，他指出：“审计的本质就是国家经济社会运行的免疫系统，审计是国家政治制度的重要组成部分，是民主法治的产物，也是推进民主法制的工具。”这一理论观点赋予了国家审计以新的内涵，也拓展了审计工作的外延，具有很强的实践指导意义，是对我国审计监督制度25年成功经验的总结升华，也是审计机关落实科学发展观的具体体现。深刻领会和积极探索审计免疫系统论的实践价值，是促进审计事业健康发展的新课题。
一、高等院校审计的主要问题
作为高等院校审计的职能部门，我们对近些年高等院校的发展有着切身的体会。过去的十几年，我国教育事业进入高速发展时期，高等教育由传统的精英教育向大众教育转变；入学率大幅增长，相应的配套设施也大幅增加。但是，大规模地新建扩建校舍、购置设备，也带来了一系列的问题。带有普遍性的是涉及经济利益和学生利益的问题，主要有以下几方面问题：
第一，基建项目投入大，负债沉重。为了扩大招生规模，各高等院校大规模新建扩建校舍，购置设备。个别院校在建设中铺张浪费，忽视学校建设的实用性，追求奢侈华丽。高额的建设资金造成大量的银行贷款，有的学校贷款额度甚至达到了年度收入的数倍，办学风险增大。在银行政策偏紧的情况下，部分高校债务负担沉重，资金周转困难，有的甚至影响到了正常教学办公经费和人员的工资。还有院校在银行不贷款的情况下，以多种形式向职工违规集资，办学风险陡增，影响了高校的稳定局面。
第二，账外设账的情况较为普遍。在各院校鼓励创收政策的推动下，高校中各院系和部门创收积极性较高，但管理跟不上，账外设账的情况较为突出。而且涉及单位多、时间长、项目杂、清理难度大。账外账的存在影响到了高校财务管理的规范性，这种混乱无序的状态也容易引发经济案件。
第三，科研经费管理不规范。我们在对高校科研经费进行专项审计调查时，发现科研经费中存在较多管理不规范的问题，如预算执行情况较差、支出结构不合理、个别项目出现违规支出、项目结题不结账、经费混用、项目结题率不高、成果转化不明显等等。这些问题的存在直接影响了科研成果的开发应用，以及科研资金的使用效益。
第四，收取押金杂费和超标准收费。高校收取押金杂费和超标准收费涉及种类几十项，包括饭卡押金、电视押金、电话押金、录取费、重修费、上机费等诸多名目。很多贫困学生对国家规定的学费和一些正常费用已感压力，而这些额外费用又给他们增加了许多的经济负担，给他们正常的学习和生活造成负面影响。第五，学生教材问题突出。(1)教材价格过高。高校教材在发行无忧且数量很大的情况下，其出版定价具有较大的随意性。根据对有关出版社了解，学生的平均书价普遍高于社会图书的平均价格。(2)部分教材实用性差，在与学生座谈和调查问卷中，学生普遍反映有些教材内容陈旧，上课基本不用，有的教材虽然要求购买，但基本不开课，造成很大浪费，也增加了学生的负担。(3)教材折扣缺乏规范和管理，学校购买教材普遍有折扣，学校对折扣的管理不规范，没有对学生进行返还。
第六，学生食堂管理不规范。(1)食堂毛利率超标准，教育主管部门明确规定学校食堂毛利率不得超过20%，从调查情况看，学生食堂毛利率均超过20%，有的甚至达到30%。(2)食堂“以包代管”。院校后勤管理部门对经营者进货渠道控制不严，缺乏现场跟踪监督，对经营者的财务收支没有统一管理，对成本核算没有按规定进行检查，导致对毛利率控制流于形式。(3)经营体制存在弊端。多数院校的食堂采取承包和买断经营权的形式，社会承包者和投资方为追求利益最大化，直接提价或减少饭菜单位数量；校内承包人在保证员工工资福利有所增长的基础上，将更新、维修运营设施等成本摊入伙食价格，从而侵占了学生利益。
二、高等院校审计反映出的问题分析
由高等院校审计反映出的问题原因是什么呢?我们认为，客观上经济社会发展的大环境影响是其外因，而主观上效益观念淡薄，缺乏科学论证，盲目加速发展是其内因。在内部管理上，内控制度缺失，执行力不强也是管理失范，发生违规违纪现象的原因。
1.认识不足，效益观念淡薄。由于体制原因，高校财务管理部门尚不能完全适应市场经济的环境，缺乏科学的理财意识，普遍存在“等、靠、要”现象，在开拓市场、开辟财源等方面缺乏积极进取精神。部分高校一方面办学经费不足，另一方面有限的资金使用效益低下。许多高校在利用自身优势、挖掘自身潜力方面明显不足，高校的智力资源和科研优势没有得到充分合理的开发，高新技术商品化孵化器的作用没有充分发挥出来，限制了高校的发展。
2.建设项目缺乏科学论证。过去的十几年，我国高等教育进入高速发展的时期，由传统的精英教育向大众教育转变，入学率大幅增长。高等院校大规模扩大招生也带来了一系列的问题，在货币政策宽松的条件下，银行对高等院校的建设项目给予了很大的支持。但是，由于部分高校对新的建设项目缺乏前期论证和可行性研究，在建设中又相互攀比铺张浪费，高额的建设资金造成大量的银行贷款，有的学校贷款额度甚至达到了年度收入的数倍，办学风险增大。在银行政策偏紧的情况下，部分高校债务负担沉重，资金周转困难，不仅影响到了正常的教学经费和人员工资，而且违规向教职员工集资，加大了办学风险。
3.内部控制制度不健全，缺乏有力监督。纵观各高校发生的违纪违法案件，无不与单位内部控制内容、范围不全面、内部控制执行弱化、监督制约机制不健全，没有达到《会计法》规定的内部控制的要求有关。主要表现：一是内部控制范围不全面。有些高校往往强调对财政性资金的内部控制，而弱化对预算外资金的内部控制；有些高校未将二级单位财务和校内结算中心纳入内部控制的范围，控制不严、监督不力；二是内部控制的内容不全面。如有些高校未建立重大建设和投资项目论证、决策机制等内部控制制度，导致对外投资决策失误，造成投资损失；三是内部控制执行不力。有些学校虽建立了内部控制制度，但制度形同虚设，没有真正发挥监督约束的作用。
4.忽视学生的主体地位。高等教育肩负着社会职责，高校的主体是学生，因此高校应以保障学生权利作为管理的核心。目前部分高校缺乏以人为本的科学发展理念，倚重经济的手段对学生进行管理；还有的高校受经济利益的驱动，将管理变成了经营，通过乱收各种押金杂费、隐匿教材折扣、伙食管理以盈利为目的等形式侵占学生利益。
三、高等院校审计的应对措施与方法
面对高等院校审计中存在的问题，高校的审计工作应该抓住高校发展这根主线，充分发挥免疫系统的预防和提示功能，坚持以人为本，以关心和维护好学生的利益为落脚点，真正把免疫系统的抵御作用体现出来，坚决纠正侵占学生利益的违规行为，切实维护好高校内部环境的安全。
1.解放思想，转变观念，开创新的办学理念。在计划经济体制下，高校不具有独立的法人地位，在财务管理体制上实行的是高度集中的统收统支体制。教育投入依赖政府拨款，高校财务缺乏理财的主动性和创造性。随着社会主义市场经济体制的逐步建立，高等学校由政府机关的附属机构转化为面向社会自主办学的法人实体，一个依靠政府拨款为主，多渠道筹措教育经费的格局正在形成。要树立效益理财观，逐步将办学成本与效益挂钩。要研究市场经济对高校财务管理的影响和要求，努力探索和建立适应社会主义市场经济体制和符合高等教育工作规律的财务管理体制和运行机制。财会人员应该清楚地认识到这是高等院校办学体制的方向，既要认真宣传国家财经法律和有关经济政策，使各种形式的办学创收活动在正确轨道上运行，又要帮助创收部门树立理财思想，同时也要做好服务工作，提供方便，调动广大教职工参与各项办学创收活动的积极性，筹集办学经费以增强学校办学的整体实力。
2.设立警戒线，防患于未然。要建立高校财务预警系统，适时监控可能出现的财务风险。建立财务预警系统就是在高校现有财务管理和会计核算基础上，设置相关量化指标，分析和评价学校办学资金使用的合理程度、财务管理水平和真实财务情况，及时揭示隐性问题，对潜在的财务风险进行预警预报。确定高校财务分析指标体系，如偿债能力、运营绩效、发展潜力等，建立长效的财务预警系统。结合高校实际，采取适当的风险应对策略。当出现风险信号时，应采取预防性控制或抑制性控制，防止风险损失的发生或尽量降低风险损失的程度。
3.创新管理模式，强化效益观念。高校财务制度改革必须强制要求高校加强成本费用核算，编制和报送成本报表，为高校发展计划、决策提供真实可靠的成本费用信息资料。为更好地建立高校成本核算制度，高校会计核算基础必须做根本的改革，即采用权责发生制会计基础，合理规定高校活动成本范围、成本项目、成本计算方法和费用支出分配办法，以便真实、可靠、准确、完整地核算高校活动的资源耗费情况。高校成本核算不仅是完善高校会计核算的客观需要，也是高校开展绩效管理、考核评价高校财务运行绩效的必然要求。同时，还是建立科学规范的高校活动成本补偿与成本分担机制、制定高校财务政策的客观依据。
4.明确政府责任，大力减负扶持。要加大政府财政投入，切实解决高校面临的资金困难。需要强化政府财政投入责任，保证高校正常运转。高校是提供公共产品的事业单位，高校扩招后所面临的问题和整个高等教育的办学质量，政府应承担应有的责任和义务。因此，政府根据自身财力增长的情况，同步加大投入的力度，增加政府对高等教育的日常维持投入和发展投入。比如，拿出一部分资金用来支付地方高校的贷款利息，把部分对高校的短期银行贷款转变为长期贷款，保持高校利用贷款的可持续性。
5.建立健全高校的财务管理体制，严格贯彻落实。进一步加强高校的资金管理、基本建设管理，不允许随意产生债务。加强资金使用效率，把资金向教学和科研倾斜，加强高水平学科建设，对新上基本建设项目进行充分的科学论证，避免无效投资和浪费。坚决清理账外资金，进行统一核算。强化内部控制，完善单位内部会计制度，真正做到不相容职务相互分离、相互制约、相互监督，提高财务管理的规范化程度。
6.改进审计方法，加大审计力度。高校经济事项发生较为复杂，对审计的要求也高。只有采取灵活的审计手段，运用多种审计方法才能达到查深审透的目的。可以通过采取对学生进行调查问卷、与学生座谈、走访观察等多种方式，了解各类收费情况、学生补助政策情况、吃饭住宿情况，掌握第一手材料。对教材折扣不对学生返还、乱收押金杂费、以经济手段管理学生的现象，要坚决予以查处纠正。学生食堂是高校后勤与学生联系最为紧密的服务机构，食堂饭菜价格和食品卫生安全工作直接关系到学生切身利益，高校审计应当始终把加强学生食堂管理作为学校后勤工作的重点，把食堂饭菜的质量、价格作为保障贫困大学生基本生活质量，维护校园稳定的一项重要工作来抓。
按照免疫系统论的特点和要求，高校审计部门应当充分发挥免疫系统的揭示功能，对高校存在的负债沉重，资金周转困难等实际情况予以披露。同时认真总结分析其存的深层次原因，从体制上进行把握，找出合理的解决方案和对策，切实促进高校的健康有序发展。高校审计应当把关心维护学生利益作为工作的落脚点和着眼点，切实发挥免疫系统的清除和防御功能，对出现的违规收取押金杂费、教材折扣不对学生返还、食堂利率过高等侵占学生利益的现象，坚决纠正和查处。审计是经济社会运行的“免疫系统”，维护国家安全、保障国家利益是国家审计永恒的主题。审计机关要通过发挥预防、揭露和查处的功能，增强国家的“免疫力”，保证国家安全，维护国家利益。具体到高校这个环境，学生的稳定工作更是重中之重，只有认真查处解决可能存在的不安定因素和苗头，把矛盾消灭在萌芽状态下，才能确保高校的安全稳定，真正发挥审计免疫系统的特点和作用。