企业内部会计控制的审计，本文主要内容关键词为：内部会计论文,企业论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
近年来，由于内部会计控制制度不严出现了隐瞒截留收入，材料缺失，私设“小金库”，通过物资采购吃“回扣”以及出纳员利用工作之便在货币资金上作案等许多违法违纪问题。作为企业的内部审计部门，要发挥好审计监督作用，变被动为主动，变就事论事的审计为经营管理全过程的审计。从企业是否执行内部会计控制制度入手，对经济活动进行事前监督与过程控制，这样才能发现企业经营管理上存在的深层次问题，才能找到企业管理上的弊端和发现各类违法违纪问题，帮助企业堵塞管理上的漏洞，改善经营管理。现从以下三个方面谈一下内部会计控制的审计：
1、会计基础工作的审计。会计的两大职能是反映和监督，它通过可靠的凭证记录、完整的簿记制度，严格的核对制度，科学的预算制度，并配以合理的会计处理程序，确保会计信息质量达到真实、及时和完整。审计所发生的经济业务是否在恰当的期间确认、是否有完整的记录，是否及时且充分详细地对交易事项进行了描述，对经济业务的价值进行了正确的计量，各项交易是否在会计报表上公允地披露。材料成本在工程成本中占有很大比重，在审计中要以施工预算用量为依据，分别检查材料部门账、财务部门账，看其购入、耗用、结存是否一致，其实际耗用量与施工预算用量是否配比、主材损耗是否在合理的范围内，从而确认成本是否进足，是否真实。要引起注意的是甲方供主材，如钢材超用而甲方未签认，超用钢材最终甲方要从工程款中扣除，这就需要项目部加强材料发放手续的控制，材料出库必须要有领料单，施工过程中的二次调配，分包队伍要签字确认，以便在与分包队伍结算时扣回超用的钢材。由于施工过程中业主拖欠工程款，项目部会大量赊购材料，对于赊购材料，应把材料的暂估入库和采购人员的报账时间作符合性测试，审查是否按公司规定执行。机械台班统计资料是否完整、真实，机械使用是否充分，有无因操作失误而造成机械费超耗浪费，费用分摊是否准确、合理；临时设施的摊销是否合规，比率是否恰当；现场水电费等费用是否按规定进入成本，这些都是审计应重点关注的对象。
2、对资产的安全性的审计。管钱、管物、管账人员的相互制约关系，旨在保护资产的安全完整。在企业的经营管理中，现金、银行存款、存货、应收账款等流动性较大，容易出错的资产无疑是企业资产管理的重点，应予以重点审计。对于现金采用突击检查，进行实地盘点，核对账款、账账是否相符；检查银行存款，索取银行对账单，编制银行余额调节表，向所有有业务往来的银行进行函证，以检查银行存款和贷款是否账实相符；针对施工现场存货的缺失问题，通过对照有关的内部控制制度，实地观察现场材料的堆放场地的安全保护措施，入库、验收以及领用程序，并对存货盘点资料、盘盈及盘亏报表进行重点抽查，查明资产报盈、毁损产生的原因，如果是人为因素造成的盈亏要和责任人的经济责任直接挂钩，建议给予相关人员相应的处罚。如果是内部管理制度、内部运行过程存在不合理的地方所造成的，建议对相应操作规程进行调整，以堵住漏洞，减少不必要的损失。同时，还应审查资产盘盈、盘亏的审批手续是否完备，堵塞存货、固定资产盘点中可能存在的漏洞。对于废旧残料的处理，检查废旧残料的回收和处理程序，能否保证废旧残料回收完整、款项及时入账，并纳入财务部门统一核算；检查各项目开工至审计日的工程量计价单、收取工程款凭单及银行收款凭证，核对应收款账面余额，积极与业主联系，取得业主询证函，以确认应收款项得到准确记录，收回的款项及时入账。
3、审查职责分工制度以及执行情况。职责分工控制包括不相容职务分离和关键岗位轮换控制。不相容职务的分离是指在部门与部门、员工与员工以及各岗位之间所建立的互相制约的关系，其主要特征是将有关责任进行分配，使单独的一个人或一个部门对任何一项经济业务没有完全的处理权，须经过不相容的其他部门或人员的验证。如票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，要专设账簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。同时，应当加强银行预留印鉴的管理，财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管，严禁一人保管支付款项所需的全部印章。按规定需要有关负责人签字或盖章的经济业务，必须严格履行签字或盖章手续。如：某公司出纳员10多年在同一岗位，导致在离岗时才发现有白条抵顶现金，实际上在几年前已经账款不符，但公司未能发现。轮岗在管钱、管物等主要岗位至关重要，它能有效防止舞弊发生。最后选择有代表性的业务重新执行相关程序，验证各种内部牵制制度是否在一年内一贯执行以及这些控制是怎样应用的，由谁来执行。
内部会计控制在经营管理中的重要性，越来越受到各级管理人员的重视，但也应该注意到，不少企业内部会计控制制度表面看起来非常完善，实际执行效果却不理想。如规定通过招标的方式选择供应商，如果每次参加竞标的都是同样的几个供应商，招标也发挥不了真正的作用。因此，建立和完善内部会计控制制度和运行机制固然重要，但审计人员要注意对制度执行人及执行效果的监督。