海门市固定资产投资审计中心 江苏 海门 226100
摘要：固定资产对于企业资产有着无比重要的意义，固定资产和企业货币资金、无形资产等都是企业价值的重要组成部分。固定资产管理可以更好的降低企业经营的成本和提高利润，对于企业资源管理也有深远的影响。但是，虽然市场竞争越来越激烈，固定资产的管理确依然没能够得到所有企业的关注和重视，所以有不少的问题也随之显现出来，致使与企业现代化管理也相去甚远。下文阐述政府性固定资产投资审计方法。
关键词：政府；固定资产；管理
1前言
固定资产作为政府存在和发展的基础，对实现我国政府发展的“十三五”规划提供了重要保障。积极构建适应我国政府发展的固定资产管理和审计体系，通过体制创新、制度创新与技术创新化解固定资产管理的瓶颈，进一步明确资金和资产并重的运营思想，把资产管理和财务管理、审计工作结合在一起，让价值管理和实物管理彼此结合，合理配置政府发展的各类资源，促进资产得到有效利用与保值增值，对政府的健康发展十分重要。
2政府固定资产投资审计释义
固定资产投资审计指的是审计机关按照国家法律、法规与政策规定，对固定资产投资项目财务收支情况的真实性、客观性、合法性和效益性进行监督的行为，属于国家对固定资产投资行为进行监督和管理的重要手段。
（1）固定资产投资审计的特点
在进行固定资产投资审计时，首先保证审计投资计划的安排与国家的投资政策相符，还要确保审计投资的资金来源合法合理。通常情况下，固定资产投资的建设时间较长。为了能够准确、及时、有效地对固定资产投资项目的资金使用与建设项目管理情况进行反馈，审计部门要分阶段对固定资产投资项目的全过程进行跟踪审计，从投资项目资金筹措、使用到建设项目开工直至竣工决算阶段，都需要审计持续跟进。
（2）固定资产投资审计的内容
第一，对固定资产投资项目中资金的筹集与使用情况进行的审计。依据来源不同分为基建拨款审计、基建投资借款审计以及其他借款审计和项目资本审计等。第二，固定资产投资项目开工前审计。其指的是对投资项目从筹备建设至开工建设之前的时段中所要进行工作内容的审计，内容涉及投资立项审计、设计管理审计以及招投标审计等。第三，固定资产投资项目在建审计。其指的是对投资项目从正式开工至竣工验收之前的建设实施阶段所涉及内容开展的审计，内容涉及工程管理审计和工程监理审计以及工程造价审计等。第四，固定资产投资项目竣工决算审计。其指的是针对那些已经完工的建设项目进行的初步验收和试运行情况分析以及合同履行情况进行的审计等。
（3）固定资产投资审计的必要性
固定资产投资审计对国民经济增长产生推动作用，能够强化政府对全社会投资行为的监督和管理，并借助对项目立项、论证的监管，能够提供有关投资项目收益的关键信息，让各级政府在投资行为中谨慎言行，让公共资金得到更加经济、有效的使用。借助固定资产投资审计能够对投资项目进行全方位的跟踪监督———事前监督、事中监督与事后监督，让公共资金可以投向最具经济性和效益性的投资领域，提升投资资金的效率。
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3政府固定资产的内部管理存在的问题
3.1管理职责标准不统一
通过分析和研究，可以发现，在我国少数政府中，对固定资产进行管理的时候，各个岗位的管理职责存在着不够明确的问题。在固定资产的配置和使用中，往往存在部门利益的考量，却无法做到全局着眼，而在出现新增资产时，资产管理和审计缺少刚性预算。
3.2缺乏管理规范
在政府中，固定资产的管理权被分散地摊派在了财务科、行政科、办公室、后勤部门等多个部门，使得管理权责不够明确，且权利分散，影响决策力。而在政府的管理组织结构中，由于缺少集约化的全院管理，使得财务部门在面对固定资产管理和审计时丧失了实际权利，无法对单位中的预算进行有效管理。由此可见规范化的管理制度在该政府内尚未建立。
3.3管理人员的管理意识淡漠
制度建设的滞后，会造成少数政府内部的管理人员的管理意识不足的问题出现。例如政府中的现金付款流程，根据制度要求，需要对现金的长短款做到日清月结，但是在盘点过程中，重钱轻物的思想导致报告、财务、实物无法相统一，彼此之间存在着巨大的统计隔阂；在面对固定资产采购时，也可能出现资产乱拉随意出借的现象，造成设备的利用率极低。
4内部审计控制的测试方法分析
对于政府内部存在的诸多问题导致的固定资产管理和审计存在漏洞，本文拟通过对固定资产使用的各个环节进行测试的方式来对固定资产的使用和审计进行监督。
4.1对业务流程中固定资产记录进行测试
在业务流程对固定资产进行审计和控制的过程中，由于部分入库手续在未付完全款时已经通过设备使用使利益流入，或者采购设备的货物到达滞后，或者采购完成时供应商赠品没能及时入账都可能导致固定资产的记录存在误差，这是由于管理制度上对于业务流程的要求不够明确造成的，因此在进行控制时，本文通过几种测试方法对其记录情况和实际情况进行测试。首先需要对验收日期和资产交接日期进行检查，从而判断时间和财务账面是否一致，从而断定手续办理是否存在滞后；可以对验收日期和资产入账日期时经手会计进行检查，判断是否由同一人进行操作；还可以调阅财务部门总账和一级明细账，并与资产管理部门的二级明细账进行对比，判断财务处理是否正确。
4.2固定资产的采购、处置规范性进行测试
在固定资产的采购和使用过程中，因为相关部门缺乏对于管理的重视，往往会造成采购的机器设备得不到合理的利用，在一定程度上造成资产的流失。资产流失在政府当中一般表现为有形资产的流失和无形资产的流失，有形资产指固定资产的损毁和遗漏，而无形资产则是设备的使用率低，设备闲置无法有效创造经济价值。为了解决这一现状，避免资产因管理不善造成的流失，也可以通过测试的方法对固定资产管理中的种种问题进行检查。首先对固定资产在进行购置时是否经过了充分论证进行检查，从而判断出资产购置过程中哪一科室未能按照要求对购置进行有效论证和批复造成了无效购置；检查固定资产购置的相关设备是否存在未到使用年限而提前报废的现象，并根据设备购置时间的记录和设备成新状态进行比较，断定是否在管理过程中有管理人员玩忽职守。
4.3账实不符的测试
在管理当中，因管理制度的匮乏导致存在较多的如实物不知去向、责任人不明确、交接手续模糊不清、账面资产无法落实的现象，从而导致了账实不符，十分影响固定资产的管理。当出现账实不符的问题时，也需要通过测试的方法进行问题分析。对管理制度中固定资产的管理流程进行审核，判断其各个阶段是否存在工作疏忽的现象，在资产入口到出口之间，资产购置、验收移交、处置手续等环节都不能疏漏；检查资产管理部门、财务部门是否尽职尽责，并对相关责任人进行询问，从而断定其是否清楚自己的工作职责；对于资产卡片进行调查，对资产责任人和保管使用人进行询问，了解是否有相关的资产交接单，以及资产卡片是否由资产管理部门回收存档。
4结束语
政府在面对固定资产的管理时，往往存在因管理者的管理权限不清，管理机构冗杂和管理人员意识淡漠造成诸多的管理问题。固定资产出现问题需要及早发现并探究出原因，因此本文对各种资产管理问题进行归纳和设计出资产管理的控制测试方法，力求能够在问题出现时探寻出问题原因，并积极予以解决。
参考文献：
[1]金建,王浩桢.从理念到实践:“互联网+审计”的考量与应用——以天津市联网固定资产投资审计为例[J].天津经济,2016,(06):61-65.
[2]廖洪,陈波.固定资产投资审计的现状和对策[J].审计与经济研究,2005,(03):3-5.
论文作者:冯杨峰
论文发表刊物:《防护工程》2017年第26期
论文发表时间:2018/1/22
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