政府会计制度下实务操作中常见分录的几点思考
崔立琼 山西省地震局
摘要： 政府会计制度实行已然半年之久，这种双分录平行记账的方式需要会计核算的时候转变思维，改变固有惯性操作方式，对行政事业单位的会计人员是一种挑战，而面对挑战不仅要熟悉政府会计制度，更要根据实际情况选择一种行之有效的方法来接受挑战，并快速适应。本文就常见的几种经济业务梳理了平行记账的会计核算。
关键词： 核算基础；平行记账；预算会计
一、政府会计制度改革的必要性
2017年10月24日，财政部会计司发布财会[2017]25号文，宣布废止之前行政事业单位使用的13个相关会计制度，统一使用《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》，自2019年1月1日起全面施行。这一划时代的变革，标志着实行了半个世纪多的预算会计要适应市场需求，“变身”为既能如实反映政府部门“家底”，能够提供有利于决策信息，又能同时满足预算管理、预算执行需求的“多面手”，最终达到“推进国家治理体系和治理能力现代化”的新目标。
二、目前实操中常遇到的问题
根据“双功能、双基础、双报告”的管理模式，在会计平行记账的时候，会出现财务会计与预算会计不一致的情况。什么时候同时记账、什么时候同时记账但金额不一致，而什么时候只有财务会计一方记账，就成为新制度下首先要解决的问题。而新制度下“对于纳入部门预算管理的现金收支业务”这句话就成为解答上述问题的关键所在。2019年已过去数月，对于实务操作中常见的财务会计和预算会计金额不相等的情况，可以用以下方式进行处理：
(一)应收账款及收入的确认。财务会计按照合同及权责发生制的原则入账，而预算会计处理的原则为是否有现金的流动，两种核算基础必然导致不一致的处理方式。
举例：某单位与A单位签订项目维护费8万元，并开具相应发票，银行尚未收到该笔款项。
财务会计：预算会计不做处理
（4）大粒径沥青混合料拌和。大粒径沥青混合料于M ARINI3000型间歇式沥青混合料拌和站内进行拌和，拌和前先进行二次筛分，并确保集料充分烘干后再进行拌和[3]。拌和时沥青温度应小于175℃，集料温度应控制在190～220℃。拌和过程中应保证集料与沥青之间充分黏结，均匀一致，无结块现象。混合料出站温度应在160～185℃，若温度过高超过190℃，应作废弃物品处理。
次月收到该笔款项时：
财务会计：
预算会计：
(二)预收账款及收入的确认。举例：某单位收到B单位转账5万元工程款，并按照合同进度，确认30%的收入。
偿还公务卡时可做：
不仅如此，还有更多的神祇在犹太教中遭到轻慢，或被彻底驱逐出去，韦伯说：那些“其他民族的所有这类神祇顶多不过是鬼神，对耶和华而言只是‘微不足道的东西’。”[注][德]韦伯：《古犹太教》，康乐、简美惠译，桂林：广西师范大学出版社，2007年，第391页。 又说：“其他神祇的存在毋需绝对否定，然而，耶和华会将他们召到座前，并摧毁其僭取的光环。”[注][德]韦伯：《古犹太教》，康乐、简美惠译，桂林：广西师范大学出版社，2007年，第458页。 总之儒家对于鬼神是网开一面的，没有将所有鬼神或神祇都赶尽杀绝，于此可以看出犹太教与儒教之间的明显差异。
次月按照工程进度确认剩下的收入
1947年鲁南战役中，李家才担任支前大队长。鲁南战役结束后，解放军又发起莱芜战役。李家才带领小车队没有回家，从鲁南战场直接北上参加莱芜战役。前后奋战45天，出色地完成了支前运输任务，小车队受到华东野战军第八纵队嘉奖：大队受奖旗一面，上面写着“奖给沂南县模范支前民工李家才小车队”。李家才本人立一等功。
财务会计：预算会计不做处理
(三)公务卡报销及偿还，常涉及会计科目有其他应收款和其他应付款。若先还款后报销则使用“其他应收款”，还款时：
财务会计：
预算会计：
持发票报销时：
财务会计：预算会计不做处理
上述处理方式的前提为在偿还公务卡时，就已经明确预算会计的支出项目，如果还款后持票报销时发现与前面不符，可将“事业支出”做负数冲销。
采用Labview编写机器人上位机，利用Labview串口读取与写入函数，配置布尔控件，每当某布尔按钮按下，触发该按钮所对应字符的写入操作，将控制信号流入串口设备，完成一次控制指令.当串口设备接受到数据时，数据流首先流向上位机串口读取函数，并将字符进行处理后打印到波形输出控件.
若先报销后还款，则使用其他应付款。
红绿灯切碎了我们走过的每一个日子。当365个日子被切完，地球绕着太阳走过一周。这个叫做年的时间单元，便翻开新的一页。周而复始，年复一年。在距今六亿年的寒武纪之前，还有更为漫长的前寒武纪。人类不知时间起于何时，自然，也无法窥见其无限遥远的未知边缘。如同空间没有边际，时间也没有起始。以此观之，人的一生的几十年时间，岂不就是被时光的红绿灯放行的那个极其短暂的几十秒？
持卡人报销时：
财务会计：预算会计不做处理
偿还公务卡时：
1.2 方法 对照组孕产妇无定期产检，按照个人意愿进行保健措施。观察组孕产妇严格按照下述原则执行孕期保健：①孕产妇早孕期首诊时建立电子孕产妇保健系统档案，并给予孕妇孕产期保健手册；②定期发放相关宣传资料，定期开办孕妇学校及讲座；③制定产检计划，及时发现相关并发症、合并症并给予积极处理；④对胎儿实施监护，了解胎儿宫内生长状况、有无发育畸形等。
财务会计：
预算会计：
预算会计：
如若单位涉及公务卡的业务较多，也可在预算会计科目中设置“资金结存-待结算公务卡”，则在报销时预算会计可做：
财务会计：
(四)个人所得税的代扣代缴，根据权责发生制和收付实现制的核算基础不同，导致财务会计和预算会计支出金额不一致的情况，在实操中可做如下处理：发生支出时财务会计根据税前金额做会计核算，而预算会计则根据本月支付给个人的实际金额做会计核算，待次月申报缴纳时再记税额部分。举例：某单位一次性发放给张三劳务费2300元，根据劳务报酬税率需缴纳300元个人所得税，该单位为代扣代缴义务人并实际发放给张三2000元。
发放劳务报酬时：
财务会计：
2．高淀粉酶血症定义和AP严重程度分级：采集患者EUS-FNA术前及术后3、24 h的血清淀粉酶检测数据。EUS-FNA术后24 h内血清淀粉酶大于120 U/L(正常上限)且在基线水平3倍内被诊断为高淀粉酶血症。 术后血清淀粉酶水平大于正常上限3倍，且出现腹痛等症状是诊断为AP， EUS-FNA术后AP的严重程度根据Cotton等[8]制定的共识意见标准分为3级：住院2～3 d为轻度AP，住院4～10 d为中度AP，住院超过10 d为重度AP。
预算会计：
孩子脾常不足，胃容量小，当感受外邪之后，常导致脾胃功能失调，饮食积滞，使感冒易兼夹食滞证，出现脘腹胀满、不思饮食，甚至使脾胃升降功能失常而发生呕吐或者腹泻。此时可以配合使用一些消食药，如山楂丸、保和丸、消积口服液等。
次月申报个人所得税时：
“可是你有没有发现，我们都获得了欢乐与笑声，而你却什么也没得到？因为你的内心充满了防备和猜忌。”哲学家笑笑说，“一个充满防备和猜忌的人，又怎么会有友谊和快乐呢？”
财务会计：
预算会计：
(五)发放工资并扣缴各类社会保险，在实际中并不同步。我们可将计提工资、发放工资记在同一张凭证上，财务会计和预算会计亦可同时记账。但金额有所区别，其中各类社会保险费可通过“应付职工薪酬”核算。举例：某单位发放2月份工资96.3万元，其中管理部门32.1万元，业务部门64.2万元；含代扣代缴个人所得税1.32万元，社会保险费42.33万元，代扣职工宿舍水费0.45万元，实发工资52.20万元。
葡萄酒就像女人。女人可以带给男人刺激、放松和抚慰。每一个成熟的女人都藏着无数个少女死去的生命。逝去的少女为葡萄酒般的女人而存在。葡萄酒般的女人为男人而存在。几乎所有的一切：相貌、穿着、情绪、情感……甚至，每一个器官。女人没有自我。世界充斥着各种各样的谎言，男女平等就是最滑稽、最动听、最虚伪并且最恶毒的谎言。
财务会计：
缴纳社会保险91.05万元，其中单位管理部门15.22万元，业务部门33.50万元；含个人工资部分已扣42.33万元、个人所得税1.32万元以及水费0.45万元。
财务会计：
预算会计：
实践中的工资扣款项往往很多，为了避免和其他的工资福利支出混淆，也可设置“事业支出-工资福利支出-待结算××”，这样可以在计提工资时同财务会计一并核算支出，缴费时贷记“资金结存=零余额账户用款额度”。
(六)应缴财政款和收取的押金、质保金，虽有现金流入，但却没有纳入部门预算，所以只需要财务会计记账。
赵山渡引水渠系工程自2001年6月投入试运行以来，已运行达17年，运行期间，2005年12月进行了一次停水大检修，2010年6月渠系南干渠进行了一次停水检修［3］。为保证渡槽安全运行，采用碳纤维贴片方式，进行了整体防渗补强加固施工。
(七)固定资产的累计折旧，该科目的处理方式变化最大。2019年1月1日后新购入的固定资产，要每月计提折旧额。举例：某单位新购入一批电脑，分配给业务部门使用，价值为3.5万元。
财务会计：
参考文献：
[1]政府会计制度编审委员会 编.政府会计制度详解与实务[M].人民邮电出版社，2018.
[2]马永义.政府会计制度中“平行记账”的原理与实务探析[J].会计之友，2018(03).