事业单位财政拨款结转和结余资金会计核算应用，本文主要内容关键词为：结余论文,会计核算论文,事业单位论文,财政论文,资金论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
《财政部关于印发〈中央部门财政拨款结转和结余资金管理办法〉的通知》（财预[2010]7号），加强了对中央部门财政拨款结转和结余资金的管理。而财政部新近颁布的《关于中央级事业单位社会团体及企业财政拨款结转和结余资金会计核算有关事项的通知》，分别就执行《事业单位会计制度》的中央级事业单位、执行行业会计制度的中央级事业单位以及执行《民间非营利组织会计制度》、企业会计准则和制度的中央级事业单位、社会团体和企业的“财政拨款结转资金”和“财政拨款结余资金”的会计核算进行了明确和规范。为了更好地理解这两项新规，我认为财会人员应着重把握好以下几个要点：
增设了“财政拨款结转”和“财政拨款结余”两个总账会计科目。“财政拨款结转”科目用于核算当年支出预算已执行但尚未完成，或因故未执行，下年需按原用途继续使用的财政拨款资金；“财政拨款结余”用于核算支出预算工作目标已完成，或由于受政策变化、计划调整等因素影响工作终止，当年剩余的财政拨款资金。
“财政拨款结转”会计科目下设置“当年财政拨款结转”和“以前年度财政拨款结转”两个一级明细科目，“财政拨款结余”会计科目下设置“当年财政拨款结余”和“以前年度财政拨款结余”两个一级明细科目。“当年财政拨款结转”、“以前年度财政拨款结转”、“当年财政拨款结余”和“以前年度财政拨款结余”四个一级明细科目下均按照具体项目设置二级明细科目，进行明细核算。
调整“财政补助收入”、“事业支出”科目的明细设置。在“财政补助收入”科目原“基本支出”明细科目下设置“人员经费”和“日常公用经费”二级明细科目；原“项目支出”明细科目下按照具体项目设置二级明细科目，分别进行明细核算。在“事业支出”总账科目下设置“财政拨款支出”和“其他事业支出”两个一级明细科目，分别核算事业单位使用财政拨款和其他资金支付的事业支出。“财政拨款支出”一级明细科目下设置“当年财政拨款支出”、“使用以前年度财政拨款结转支出”和“使用以前年度财政拨款结余支出”三个二级明细科目，分别核算事业单位使用当年财政拨款和以前年度财政拨款结转和结余支付的事业支出。“当年财政拨款支出”、“使用以前年度财政拨款结转支出”和“使用以前年度财政拨款结余支出”三个二级明细科目下均设置“基本支出”和“项目支出”两个三级明细科目；其中，“基本支出”三级明细科目下设置“人员经费支出”和“日常公用经费支出”两个四级明细科目，进行明细核算；“项目支出”三级明细科目下按照具体项目设置明细科目，进行四级明细核算。
调整“事业结余”科目核算内容。财政拨款结转和财政拨款结余资金不再作为事业结余，而是分为“当年财政拨款结转”、“当年财政拨款结余”和“累计财政拨款结转”、“累计财政拨款结余”单独反映，并按财预[2010]7号文件规定，对“财政拨款结转资金”和“财政拨款结余资金”分别进行管理。
具体会计处理
期初余额的衔接
假设甲事业单位在2009年末实现事业结余1000万元，并按40%的比例提取专用基金——职工福利基金400万元，其余600万元转入事业基金——一般基金。经分析得知，其中上述事业结余中，财政拨款结转资金400万元（A项目结转300万元，基本支出人员经费结转60万元、日常公用经费结转40万元），财政拨款B项目结余450万元，一般性事业结余150万元。
根据财预[2010]7号文件规定，中央级事业单位基本支出当年未使用的财政拨款，不再提取职工福利基金和转入事业基金。因此，应当将属于财政拨款结转和结余部分从相关基金中转出。（以下会计分录单位均为万元）
1.将事业基金／一般基金中属于财政拨款结转资金和财政拨款结余资金部分转出：
借：事业基金／一般基金510
贷：财政拨款结转／以前年度财政拨款结转／项目支出结转／A项目
180
财政拨款结转／以前年度财政拨款结转／基本支出结转／人员经费结转36
财政拨款结转／以前年度财政拨款结转／基本支出结转／日常公用经费结转24
财政拨款结余／以前年度财政拨款结余／B项目270
2.将专用基金中属于财政拨款结转资金和财政拨款结余资金部分转出，具体会计分录与事业基金／一般基金转出类似，此处略。当然，为计算简便起见，可先将专用基金全部转回，以便整体分析计算应转出的财政拨款结转和财政拨款结余。
借：专用基金／职工福利基金400
贷：事业基金／一般基金 400
将事业基金和事业结余中属于财政拨款结余资金转出：
借：事业基金／一般基金450
贷：财政拨款结余／以前年度财政拨款结余／B项目450
将事业基金和事业结余中属于财政拨款结转资金转出：
借：事业基金／一般基金400
贷：财政拨款结转／以前年度财政拨款结转／项目支出结转／A项目
300
财政拨款结转／以前年度财政拨款结转／基本支出结转／人员经费结转60
财政拨款结转／以前年度财政拨款结转／基本支出结转／日常公用经费结转40
将属于一般事业结余中按比例应当提取的职工福利基金还原：
借：事业基金／一般基金
60(150×40%)贷：专用基金／职工福利基金60
经上述两种方法调整后，其结果完全一样，即期初事业基金150万元（一般基金90万元，专用基金——职工福利基金60万元），以前年度财政拨款结转400万元（项目支出结转300万元，基本支出结转100万元），以前年度财政拨款结余／项目结余／B项目450万元。
当年财政拨款收支的处理
承上例，假设甲事业单位2010年收到财政拨入的基本支出收入200万元（人员经费支出收入120万元、日常公用经费支出收入80万元），其他事业收入100万元；实际支出财政拨款基本支出190万元（人员经费120万元、日常公用经费70万元），其他事业支出85万元；收到C项目财政拨款400万元，当年支出C项目财政拨款280万元；继续支出A项目财政拨款结转支出260万元。
收到财政基本支出和项目支出拨款时：
借：银行存款300
贷：财政补助收入／基本支出／人员经费120
财政补助收入／基本支出／日常公用经费80
事业收入／其他事业收入
100
借：银行存款400
贷：财政补助收入／项目支出／C项目400
发生基本支出和项目支出时：
借：当年财政拨款支出／基本支出／人员经费支出120
当年财政拨款支出／基本支出／日常公用经费支出70
事业支出／其他事业支出 85
贷：银行存款275
借：当年财政拨款支出／项目支出／C项目280
使用以前年度财政拨款结转支出／项目支出／A项目260
贷：银行存款540
年末结转安排的基本支出和项目支出以及其他事业结余：
(1)结转财政安排的基本支出
借：财政补助收入／基本支出／人员经费120
财政补助收入／基本支出／日常公用经费80
贷：基本支出结转／人员经费结转
120
基本支出结转／日常公用经费结转80
借：基本支出结转／人员经费结转
120
基本支出结转／日常公用经费结转70
贷：当年财政拨款支出／基本支出／人员经费支出120
当年财政拨款支出／基本支出／日常公用经费支出70
(2)结转财政安排的项目支出
借：财政补助收入／项目支出／C项目400
贷：项目支出结转／C项目 400
借：项目支出结转／C项目280
贷：当年财政拨款支出／项目支出／C项目280
借：项目支出结转／A项目260
贷：使用以前年度财政拨款结转支出／项目支出从项目260
(3)结转事业结余
借：事业收入／其他事业收入 100
贷：事业结余／其他事业结余
100
借：事业支出／其他事业支出 85
贷：事业结余／其他事业结余85
借：事业结余15
贷：结余分配15
借：结余分配15
贷：专用基金／职工福利基金 6
事业基金／一般基金9
2011年初，应将2010年财政拨款结转／当年财政拨款结转余额转入财政拨款结转／以前年度财政拨款结转科目，即：
借：基本支出结转／日常公用经费结转10
项目支出结转／C项目120
贷：基本支出结转／日常公用经费结转10
项目支出结转／C项目120
结余资金和结转资金的转化
承上例，假设甲事业单位2011年经财政部门审批，同意将2009年财政拨款B项目结余资金450万元用于C项目后续支出，C项目当年支出500万元；2011年，A项目全部竣工，后续支出为12万元，余款28万元上缴财政；基本支出结转资金110万元全额上缴财政。
(1)将以前年度“财政拨款结余”转入“财政拨款结转”时：
借：财政拨款结余／以前年度财政拨款结余／B项目450
贷：项目支出结转／C项目 450
(2)C项目和A项目实际支出时：
借：以前年度财政拨款结转／项目支出／C项目500
贷：银行存款500
借：以前年度财政拨款结转／项目支出／A项目12
贷：银行存款12
(3)2011年期末结转财政拨款项目支出资金：
借：项目支出结转／A项目12
贷：以前年度财政拨款结转／项目支出／A项目12
借：项目支出结转／C项目500
贷：以前年度财政拨款结转／项目支出／C项目500
由于A项目已经按计划完成，应将项目结转资金转为项目结余资金。
借：项目支出结转／A项目28
贷：项目支出结余／A项目 28
结转后，A项目结余资金28万元，C项目结转资金70万元，将应上交财政的结余资金和结转资金上缴财政。
借：项目支出结余／A项目28
基本支出结转／日常公用经费结转50
基本支出结转／人员经费结转
60
贷：银行存款138
截至2011年末，项目支出结转／C项目余额为70万元。