摘要：公司治理结构指由所有者、董事会、监事会和高级执行人员组成的一种组织结构。其中的董事会、监事会和高级执行人员分别履行公司的战略决策职能、监督职能和日常经营决策职能。良好的公司治理结构，可以解决企业各方的利益分配问题，同时对公司能否高效运转、是否具有竞争力起决定性的作用。本文主要分析了公司治理结构对内部控制有效性的影响。
关键字：公司；治理结构；内部控制；有效性
现代企业制度以“产权清晰、权责明确、政企分开、管理科学”为基本特征，公司治理和内部控制也已成为建立现代企业制度的核心。企业要增强竞争力、提高经营业绩，必须具有良好的公司治理结构和内部控制系统。公司治理结构与内部控制两者联系甚密，主要表现在思想同源性，最终目标一致，具有共同的载体，涵盖内容存在重合等，优化公司治理结构，建立健全企业内部控制制度，可以堵塞企业管理上的漏洞，预防错误的发生，避免舞弊的动机，保持企业经营管理的平稳有序，并可预防及避免企业风险，同时也可以为内外部审计提供依据和基础，为企业经营管理保驾护航，最终服务于“企业价值最大化”这一目标的实现。
1公司治理结构与内部控制的联系
1.1思想同源性
为实现企业经营效率化必须正确划分企业内部的权责，这是两者共同面对的重要问题。通过委托代理理论，内部控制产生了委托人对代理人的一种限制，当出现委托代理行为时，委托人不仅将某些权利授予了代理人，而且，委托人为了确保自身利益不受损害，还会对代理人制订诸多限制措施，从而避免代理人逆向选择以及道德风险而让自己遭受损失。委托--代理关系形成了代理问题，而现如今企业运营权与所有权相分开造成公司治理结构问题的发生，所有公司管理和代理问题两者密切联系。而内部控制作为这样一种制约机制得以存在,实施资本所有者对资本管理者的控制，由此可以看出两者具有共同的思想基础。
1.2最终目标一致
内部控制的主要目标可以这样表述:内部控制主要为会计信息真实、准确,资产安全、完整和企业目标的达成提供一种合理保证。而确保企业经营方向不脱离企业战略目标是公司治理的目标,其要保证股东利益达到最大化。为实现股东利益最大化就必须保证企业的目标能顺利实现，而企业目标的达成必须要有一个完善的治理结构。所以，公司治理和内部控制有一样的目的，那就是确保企业目标的达成。
1.3具有共同的载体
通过以上对内部控制以及公司治理的阐述可知，其都是一系列机制的制定和安排，它们离不开组织这个载体，推动企业公司治理与内部控制不断得以完善的动力就是企业对最优化的效率追求。由此可见，一旦离开企业这个载体，二者都没有了用武之地，就更谈不上实现企业的目标。站在另一角度，无论是完善公司治理还是加强企业的内部控制都离不开企业的会计信息。会计信息真实、准确既能促使内部控制制度的正常运作，同时还能为公司治理发挥作用奠定基础。首先，会计信息可以为内部控制和公司治理创造信息平台，其次，只要有一个完善的公司治理结构，合理的内部控制制度，才可以确保会计信息的准确与真实。
1.4涵盖内容存在重合
公司治理结构由管理层、股东大会以及监事会和董事会构成。股东大会（股东会）委托董事会，对公司的各种事宜作出决策，对经理层进行监督，进而保证股东利益不受损害，它是公司管理中最重要的部分。监事会监督经理层以及董事会，建立起维护股东权益的第二道防线。他们互相约束、彼此不受干扰、协调运作，共同构筑了企业的内部控制机制。
2公司治理结构对内部控制有效性的影响分析
2.1治理层的构成和参与程度
2.1.1治理层相对于管理层的独立性
公司制起源于企业所有权和经营权分离的需要，是市场经济发展的产物。正是由于企业所有权和经营权的分离，才需要董事会这样的机构，对总经理的经营活动进行监控。董事长兼任总经理使得权利过于集中，公司的制衡机制无法发挥作用，这将导致错误与舞弊的发生，特别是在经营失误的时候，舞弊动机更加明显，对法律法规的遵守程度和财务报告的可靠性大大降低。综合并权衡以上三个方面的影响，本文认为，董事长兼任总经理对内部控制的有效性产生不利的影响，即：治理层相对于管理层的独立性越强，内部控制越有效。
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2.1.2董事会的构成及其规模
董事会是由董事组成的、掌管公司事务的经营决策机构，负责公司业务经营活动的指挥和管理。由于独立董事和非执行董事在人格、产生程序、经济利益及行权方面的独立性，无论是对公司财务报告的可靠性、法律法规的遵守情况还是经营的效果都将产生积极的影响。但是，这并不表示董事会的规模越大越好。在现实中，许多董事，包括非执行董事和独立董事，常常身兼数职，每年只有很少的时间花在公司身上，因此无法在全面了解公司的基础上提出有价值的建议。本文认为，董事会的构成中存在一定数量的非执行董事和独立董事对公司内部控制的有效性产生积极的影响；董事会的实际规模与公司内部控制的有效性不相关。
2.1.3年度股东大会出席情况
股东大会是公司的最高权力机关，对公司重大事项进行决策，对公司的经营管理拥有广泛的决定权。年度股东大会的出席情况越好，公司的内部控制越有效。
2.1.4治理层所获得的信息
治理层所获得的信息是指获得关于公司日常经营活动方面的信息，不仅包括量化的信息还包括各种消息。治理层所获得的信息越是全面越能够了解公司的真实情况，越能有效的实施监督管理，越能作出正确的战略决策，越有利于公司的内部控制。
2.2监督机构的存在与否及监督力度
2.2.1监事会的必要性
监事会是由监事组成，在股东大会的领导下，与董事会并列设置，对公司的经营活动等事务进行监督的机构。是股份公司必备的监督机构，代表股东大会独立地对董事会和总经理行使监督的内部组织。可见，监事会的存在是必要的，其对内部控制有效性的影响也是不言而喻的。
2.2.2审计委员会的必要性
审计委员会是董事会在本公司内部设置的的一个专门工作机构，是专门对本公司经营管理部门实施活动的职能部门，对内部控制目标的实现起着重要作用。审计委员会的目标是：
（1）监督内部控制。
（2）检查财务信息和经营信息。
（3）评价经营活动。
（4）评价遵守法律法规的情况。
（5）风险管理。
（6）评估公司为实现既定目标而建立的治理过程。
2.3管理层的素质和能力
管理层是指对公司经营活动的执行负有管理责任的人员。除了总经理外，管理层还包括副总经理，以及相当于副总经理职位的财务总监、总会计师等其他高级管理人员。
2.3.1管理层的诚信和道德价值观念
诚信和道德价值观念是控制环境的重要组成部分，影响到重要业务流程的设计和运行。内部控制的有效性直接依赖于负责创建、管理和监控内部控制的人员的诚信和道德价值观念。因此，管理层是否具备良好的诚信和道德价值观念，直接影响到公司内部控制的有效性。
2.3.2管理层的胜任能力
管理层的胜任能力是指管理层具备实行其职能所应有的知识和能力。管理层负责企业的运作以及经营策略和程序的制定、执行与监督。管理层的胜任能力越强，公司治理结构对内部控制有效性的影响越大。
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论文作者:闫福龙
论文发表刊物:《基层建设》2018年第16期
论文发表时间:2018/7/18
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