增值税对小规模纳税人的影响初探，本文主要内容关键词为：小规模论文,纳税人论文,增值税论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
1994年实行税制改革以后，将纳税人按其经营规模及会计核算健全与否，划分为一般纳税人和小规模纳税人。小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。小规模纳税人的应纳税额计算公式为：
应纳税额＝销售额×征收率
小规模纳税人的征收率为6%，按上述公式计算缴纳增值税， 并且不允许抵扣进项税。所以增值税对小规模纳税人的影响主要有以下几个方面。
1、小规模纳税人销售毛利低，税负高。
假设某企业从一般纳税人处购入存货，不含税价款为X，适用17 %的增值税率，按含税价Y销售。对于一般纳税人来说， 不含税销售价款为Y／（1+17%），进销差价为Y／（1+17%）－X，所以：
Y／（1+17%）－X X
销售毛利率＝───────────＝1－1.17─
①
Y／（1+17%）Y
对于小规模纳税人，由于进项税不允许抵扣，进价为X（1+17%），不含税销售价款为Y（1+6%），所以：
Y／（1+6%）－X（1+17%）
X
销售毛利率＝──────────────
＝1－1.24─ ②
Y／（1+6%）Y
X
①式与②式比较，小规模纳税人销售毛利率比一般纳税人小0.07─。
Y
由此可见，在相同的进销条件下，小规模纳税人销售毛利率低，税负相应就重，造成两种纳税人在竞争上不平等，这对小规模纳税人是不利的。
2、小规模纳税人的销售市场小。
对于小规模纳税人来说，销售货物或提供应税劳务，只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票，这样造成一般纳税人尽量避免从小规模纳税人处购买货物，因为从小规模纳税人处购买不能抵扣进项税额。因此小规模纳税人的销售对象主要是小规模纳税人和个人购买者，同一般纳税人相比，销售市场要小得多。
3、小规模纳税人销售的合理价格界限。
由于从小规模纳税人处进货导致不能抵扣进项税额，致使一般纳税人较少从小规模纳税人处进货。那么这种情况是不是不可能改变的呢？不是。小规模纳税人可采取如下措施：
第一、小规模纳税人自身应尽快提高其财会工作水平，使之达到能准确提供税务所需有关资料的要求，进而具备一般纳税人的条件，而被认定为一般纳税人，从而扭转不利地位，与一般纳税人在相同条件下竞争。
第二、以低于一般纳税人的销售价格售出货物。如何确定这个价格界限出售货物就是小规模纳税人扩大销售市场的关键。
假设某企业购货有两个渠道，即从一般纳税人和小规模纳税人处购入，从一般纳税人处购入可以开具增值税发票，从小规模纳税人处购入只开具一般发票。X1是向一般纳税人购入价格；X2是向小规模纳税人处购入价格；X3是该企业的销售价格。则购进一般纳税人的货物销售后应纳增值税为17%X3－17%X1；购进小规模纳税人的商品销售后应纳增值税为17%X3。那么购进小规模纳税人的货物比购进一般纳税人的货物要多纳增值税17%X3－（17%X3－17%X1）＝17%X1。由上面计算可见，该企业向小规模纳税人购货要比向一般纳税人购货多纳17%X1的增值税。所以小规模纳税人要想售出货物就必须降低售价，以足以抵消购货企业多纳的增值税部分，这样就可扩大销售市场。
小规模纳税人降低价格的数量界限：把城市维护建设税和教育费附加等因素考虑进来。
（X3－X2）－（X3－X1）＞17%X3（1+10%）－（X3－X1）17 %（1+10%）
得出X2＜81.3%X1
由上面计算可得出，小规模纳税人的销售价格要低于一般纳税人售价的81.3%。确定了这个价格界限，小规模纳税人就可以适当降低价格以吸引客户，扩大销售市场并在经营上掌握主动权，减少因增值税的纳税区别对自己的影响。
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