构建以可靠性为基础的审计新框架，本文主要内容关键词为：框架论文,可靠论文,性为论文,基础论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、新框架的构建
新框架是建立在各个学科之上的，包括会计学、审计学、心理学、哲学和伦理学，通过建立实质上和形式上的可靠性，并将其作为审计行业的基石，取代以客户关系为基础的独立性的行业基石地位。为了有效控制审计师在判断和决策过程中的主观性，该框架规定，独立性、正直性和专业胜任能力三个基本构成要素是实现客观性最大化的必要条件，而非充分条件。而客观性又是保持实质上和形式上可靠性的充要条件。我们将新框架具体描述如下：①新框架的基础：可靠性，即各利益相关者始终认为审计师的审计工作和审计意见是可信的（新框架将可靠性作为审计行业的基石）。②新框架的目标：最大化审计师的可靠性和财务报表的可靠性。③新框架的中间步骤：客观性，即上述两者的可靠性又最终依赖于审计师保持不偏不倚地进行判断和决策的能力。这种能力包含下列构成要素：独立性（以和客户之间的关系为基础）；专业胜任能力（技术和勤勉）；正直性（诚实和坦白）。
二、审计行业基石———可靠性
（１）把可靠性作为审计行业基石的原因：首先，审计的基本目标就是对实体财务报表的可靠性做出确认；其次，各利益相关者也期望财务报表能可靠地反映实体的财务状况、经营成果和现金流量；再次，各利益相关者判断审计师的专业判断是否有效，也是通过判断审计师对财务报表发表的公允意见是否可靠而确定的。所以，新框架提升了可靠性的地位，而把独立性归入了一个实现审计可靠性的附属位置。（２）可靠性优于独立性的原因：①当审计师把保持形式上和实质上的可靠性作为其最终的目标时，审计师就把关注的重点从关注委托方的关系转到了保护公众的利益上，而保护公众的利益才是审计师所真正追求的。②因为委托方直接为审计业务和非审计业务向审计师付费，所以审计师无法做到绝对的、完全的独立。从而，继续把独立性作为审计行业基石可能会进一步加深审计师和各利益相关者对现有权威准则的怀疑。笔者认为，公开承认审计师和客户之间存在着潜在的折衷的依赖关系，同时，通过职业道德教育、决策辅助和外部同业监管等手段，加强信息的质量控制，可为审计师在市场中追求和保持可靠性提供一种更为现实的选择。③可靠性不仅和独立性有关，还和正直性及专业胜任能力密切相关，所以，还要注意培养和提高审计师的正直性和专业胜任能力。
三、新框架的中间步骤———客观性
（１）对客观性的描述。客观性是一种可认知的过程变量，其作用表现为：①独立性作为一个以审计师和客户关系为基础的要素，能影响审计的客观性和可靠性，是因为客户可能对审计师的判断施加影响。②正直性能提高客观性，因为一贯诚实的审计师总能始终对财务报表的真实性予以特别关注，所以对虚假的人为操纵财务报表的行为就有一种敏感性，这将有利于提高客观性。③专业胜任能力能提高客观性，因为专业胜任能力要求审计师应具有的专业知识、专业技能和审计经验，使得审计师能以一种胜任的和熟练的方式保持应有的勤勉及恰当地履行他们的审计责任。这里的专业能力也包括利用专家和助理人员的工作。
（２）用客观性取代独立性的原因。客观性直接影响着审计师所作的判断和决策，而独立性对审计师所作的判断和决策只起间接影响的作用。各利益相关者都很关注客观性在审计中的作用，而只有在审计师和客户的关系损害到客观性时，才会对独立性予以关注。正因为各利益相关者对客观性的直接关注，我们把通过控制主观性以便实现客观性最大化作为可靠性框架的中间步骤。
（３）对客观性的理解。在一种判断性行业里，绝对的客观是不存在的。所有的个体在作判断时都会面临固有的主观性，主观性是判断和决策过程中不可避免的因素。而心理学方面的著作中更是有很多判断偏见的例子，如目光短浅、自私等都会影响个体做出决策和判断。偏见的存在总会引起正面和负面的影响。但会计侧重的是偏见的负面影响，如道德风险、逆向选择等。笔者认为，审计行业也需要承认这些判断偏见的客观存在，进而在审计师和客户关系之外，拓展对主观性进行控制的方法，从而更好地控制主观性。
Ｎａｇｌｅ也用代理中立原则作了解释：即使没有完全的独立性，审计师所获得的客观性也可以被认为是具有可靠性的。也就是说，尽管审计师有他自己个人的利益，但是他可以用一种合理的方法克制对这种利益的追求。例如，审计师要向审计委员会和各利益相关者证明其实质性的判断的正确性时，就必须克服由于和客户之间存在依赖关系而产生的主观性。因此，实现审计师的客观性不能仅仅局限于消除容易产生判断偏见的客户的利益和关联关系的做法，而是可以根据代理中立原则，在审计时做出一项诚信的允诺，防止判断和决策过程中判断偏见的发生。
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