公共工程跟踪审计业绩评价指标的相关研究，本文主要内容关键词为：评价指标论文,业绩论文,工程论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
公共工程是指由国家所有并为社会大众所共同享用的建设项目，具有建设周期长、投资巨大、施工复杂、其综合效益涉及每个公民切身利益等特点。与传统的审计方式相比，跟踪审计在项目的前期阶段就介入，与工程建设的进度同步，能够及早发现问题、及时解决问题，有助于提升公共工程的经济效益、环境效益、社会效益。然而，对跟踪审计的效果如何进行合理评价一直以来是个难题，一定程度上制约着跟踪审计的发展。因此，建立科学合理的业绩评价指标体系是现阶段亟待解决的问题。 二、审计业绩评价研究综述 跟踪审计遵循“边审计、边整改、边规范、边提高”的模式，旨在遏制高估冒算，把问题消灭在萌芽状态，显然，用传统的审计业绩评价指标即审减额与审减率来考核审计人员的业绩是不合理的。针对如何科学地评价跟踪审计的业绩，我国的专家学者进行了一系列研究与探索。
2006年，魏东胜从跟踪审计监督、咨询职能的角度出发，设计隐性评价指标，建议将揭发舞弊、发现管理制度、程序的漏洞、优化各类方案、修改合同条款所得利益、审计任务完成情况等方面内容纳入跟踪审计业绩评价的标准体系。该指标体系属于较早将隐性审计成果纳入评价指标的体系，从概念上丰富了跟踪审计的业绩评价指标，但尚未对隐性或难量化的指标进行具体分组归纳。2009年，曹慧明提出跟踪审计成果应包括审减额在内的多项量化指标，建议采用量化考核与案例考核相结合的方式。量化考核主要以核减额、核增额来量化，其中核减数可作为审计促进增收节支成果，核增额可作为审计维护合法权益成果。该评价方法结合了量化考核与案例考核，量化考核的指标体系可操作性强，案例考核的方式也能帮助审计机构总结审计经验，形成有效的激励机制，有利于跟踪审计业绩评价体系的不断完善。2011年，朱恒金等通过公共工程跟踪审计业绩评价模型实证出隐性指标考核业绩的科学性，建立以“5E”（经济性、效率性、效果性、环境性和公平性）为中心的跟踪审计隐性审计成果评价指标，结合江苏省公共工程跟踪审计的案例来验证其理论的可行性。除此之外，还提出增加审计成本、审计效率等指标来评价跟踪审计的业绩。该研究比较科学地论证了隐性审计成果对于跟踪审计绩效评价的重要性，并提出将审计成本、审计效率纳入评价指标体系，使指标体系更加全面。2013年，刘凌等通过文献研究、专家访谈、走访调研等途径，确定16个考核因子，从因素重要性程度、分项对总项的相关系数、鉴别度三个方面加以分析，得出16个备选指标均对跟踪审计具有一定的影响作用，在此基础上，运用因子分析法，剔除影响小的因子，最终，通过信度与效度分析，总结出跟踪审计考核指标的层次结构模型。该指标体系基本上涵盖了跟踪审计业绩的所有影响因素，但笔者认为选取指标的最终目的是对审计机构的业绩进行评价，而一些指标可操作性不强，如工程机会主义严重程度、审计资源充裕程度等，实际运用时评价人员对于指标的不同理解将会对评价结果产生不同的影响，因此，应该对每个指标进行更明确的定义才能更方便的投入使用。2014年，基于广西的跟踪审计实践，彭碧蓉将跟踪审计业绩体现归纳为：直接体现，即审计结论质量、审计结果的作用效果；间接体现，即审计服务对象的满意程度、审计结果的社会影响力。在此基础上，建立起跟踪审计业绩评价体系。该指标体系增加了外部评价，值得肯定，虽然公众不是专业人员，但反馈的信息最直观、最真实，可供参考。当然，该指标体系同样存在缺陷，如指标体系主要依据审计产出进行评价，忽略了审计成本、审计效率等较重要的指标。 三、跟踪审计业绩评价指标体系的建立 本文认为，能否建立起科学合理的跟踪审计业绩评价指标体系的关键在于是否明确了设计依据与选取原则。 （一）跟踪审计业绩评价指标设计依据 本文借鉴平衡计分卡的理论，利用已有的设计依据，设计出审计成果维度、审计各参与方反馈维度、审计风险、质量管理维度、审计人员学习、成长维度。维度模型如图1所示。 跟踪审计的监督与咨询职能，主要通过审计成果维度表现出来，具体分为经济成果和社会成果两大类；同时，考虑审计角色容易错位、独立性容易受到干扰等现实问题，增加了审计风险、质量管理维度；为完善外部评价，增加了审计各参与方反馈维度；最后，从审计机构自身制度出发，将审计人员的学习与成长维度纳入考核范围内。 （二）跟踪审计业绩评价指标选取原则 1.共性与差异性的结合。跟踪审计业绩评价指标，应合理设置共性指标，反映公共工程跟踪审计的普遍性特征，然而不同的工程存在差异性，指标的选取要考虑工程的显著特征，量体裁衣，设置差异性指标。 2.定性与定量的结合。由于审计工作的特殊性，不能完全用定量指标考核审计业绩，如审计的独立性、社会效应等。因此，对于这些指标可以采用定性评价的方法，只有构建多类别的指标体系，才能使评价结果更具有可信度与说服力。 3.复杂性与可操作性的结合。指标体系过于复杂就会存在可操作性差的问题，评价指标的选取应尽量结合实际情况，使指标通俗易懂、可操作性强。公共工程的跟踪审计业绩评价指标体系如表1所示。表1中的一些指标解释如下：工程项目的审减率=被报送工程审减金额/施工部门的报送额；审计效率=审减金额/耗费的审计成本；审计意见采纳率=被审计单位采纳的审计机关的意见次数/审计机关提出有效意见次数。
四、结论与展望 本文主要从分析总结的角度来构建公共工程跟踪审计业绩评价指标，较全面地概括了业绩的所有方面，但依旧存在一定的缺陷，如定性指标较多、指标划分不够细致等，需要进一步研究定性指标的评价方法以方便应用。
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