关于成本费用内部会计控制问题的研究，本文主要内容关键词为：成本费用论文,内部会计论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
主持人：新《会计法》与旧《会计法》对比，其重大变动之一在于将会计责任主要归结于单位领导人，并要求单位设立会计内部控制机制。新《会计法》第27条规定“各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度。”内部会计监督与内部会计控制是密不可分的，只有通过严格的内部会计控制，才能强化单位内部会计监督，整顿和规范会计工作秩序，保证会计信息质量。建立和完善公司内部控制制度是当前国企改革的重要内容，它扮演着公司治理结构中的重要角色。《上市公司治理准则》第54条明确把审查公司的内控制度规定为审计委员会的主要职责，由此可见，无论从会计的法律责任，还是管理上的要求来说，加强内部会计控制已是当务之急。财政部已于去年颁发了《内部会计控制规范——基本规范（试行）》，指明内部会计控制的内容主要包括：货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购与付款、筹资、销售与收款、成本费用、担保等经济业务的会计控制。今天请大家就成本费用的内部会计控制问题发表自己的看法。
一、成本费用的新理解
谢建宏（长沙卷烟厂副厂长，MBA）：加强成本控制，首先要确切理解成本的概念。在新的时代条件下，我们的许多观念都要加以更新，包括成本观。
经济学研究要以马克思主义为指导，会计研究也不例外。我们许多会计方面的概念也正是从《资本论》中的有关论述演绎过来的，有关成本方面的一个经典引证是：“按照资本主义方式生产的每一个商品W的价值，用公式来表示是W=C+V+m。如果我们从这个产品价值中减去剩余价值m，那么，在商品中剩下的，只是一个在生产要素上耗费的资本价值C+V的等价物或补偿价值。”（引自《资本论》第三卷，人民出版社1975年版第30页）
但是，时代在不断进步，我们的观念也要与时俱进。在知识经济时代，传统成本观的合理性是值得商榷的。V是活劳动的耗费，C是生产资料的耗费，即有形的耗费。成本难道仅由这两部分构成吗？其中的一个挑战来自科学技术的价值创造问题。毫无疑问，科学技术在价值创造中比重越来越大，而我们的成本观中却不承认科学技术的价值。科技的价值得不到体现，这与现实情况是相违背的。而且这种成本观在实际工作中可能导致的一个后果是，在成本费用控制中忽视甚至阻碍科技投入。
所以我认为，在新的时代条件下，我们应在成本观上有所突破，成本的内涵要加以扩展。
陈共荣（湖南大学会计学院副教授）：我很赞同谢厂长的观点。会计成本与经济学成本密切相关，一般认为经济学成本是理论基础，为会计成本提供了指导，而会计成本是经济学成本观的一个具体应用。在实际工作中，会计学家与经济学家对成本的态度往往有很大不同。
财会人员的成本观往往仅限于会计成本。会计学家的传统观念是向后看的，他们记录过去的交易，而且很重视进行客观的叙述。同时，会计学家所采用的方法形成了一种对实际问题做出重实效的反应，而且早期的会计学理论主要是运用归纳法对会计实践进行事后的合理说明。这种会计成本观，对于反映企业的财务信息是适宜的。但作为成本费用控制，仅有反映是不够的。
相比之下，经济学家通常比会计学家具有更宽广的眼界，他们注意对经济活动进行分析，而不仅仅加以叙述。他们看重的是未来，而不是过去。从学术思想上说，经济学对会计学的贡献要比会计学对经济学的贡献要多。因此在成本费用控制中我们不应拘泥于会计成本，在此我们可以借鉴经济学中的有关成本概念。比如说机会成本（考虑了机会成本，企业就不会错过最优方案）、边际成本（是指生产要素投入量这一自变量发生微量变化而引起的生产成本这一因变量的变化幅度）等。
此外，经济学的不断发展，新的成本观也不断出现。值得一提的有交易成本、代理成本等，这些成本观点是企业理论的重要组成部分。而内部会计控制是企业的一项重要管理制度，借鉴这些新的成本观念对内部会计控制制度的建立和完善有着重要意义。
李书锋（中国人民大学会计学博士后）：我认为在研究成本费用的内部会计问题时，对成本费用的界定除了改变我们的传统观念外，还要遵守国家的有关法律规定。《财务会计报告条例》规定，资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。由此，成本费用的概念应发生重大变化。我们在确定一项支出是构成企业的资产还是形成成本费用时，其判断标准是能否为企业未来带来经济利益。例如，开办费。待处理财产损失等项目原来都属于资产，现在都应费用化。另外固定资产的后续支出（大、中、小修理支出）原来是按费用发生额的大小来界定支出的性质，现在也应根据以上标准予以资本化或是费用化。
二、成本费用的业务流程及相应的控制措施
主持人：有关内部会计控制的理论方面的研究国内外已有了不少成果，但在实务方面的研究还较少。建立可操作性的会计控制规范是当前需要加以解决的重要问题。内部会计控制的建立和完善是一项系统工程，包括方方面面，具体到成本费用内部会计控制有：业务程序控制，重点环节控制，岗位分工和授权批准制度，监督检查。请大家谈谈这几方面的意见。
李健（长沙卷烟厂财务部副部长）：生产费用的业务处理流程一般为：①制定定额和标准；②编制计划；③领料；④记录工时与产量；⑤记录动力消耗；⑥办理结算；⑦记账。
生产费用的控制点及控制措施有：
①审批。控制措施主要有：各车间和职能部门需要开支的各项费用，在由专人填制有关凭证后，要经过车间或部门负责人员进行审查批准；对于超出限额或预算的费用开支则由上级主管人员审查批准。
②签发。控制措施有：仓库保管人员检查经过批准的领料单领料数量是否超过限额、手续是否齐全后，在领料单上签章，并据以发放材料；劳资部门检查车间和其它职能部门转来的考勤记录、产量记录等原始记录后，签发由会计部门提供的工资结算单；会计部门检查各种以货币资金形式支付的各种综合性费用支出是否超出预算，手续是否齐全后，办理货币资金结算。
③审核。控制措施有：会计部门有关人员分别审查由采购、劳资等部门转来的各项费用开支原始凭证及转账凭证基本内容的完整性，处理手续的完备性，经济内容的合法性，计算内容的正确性，并签字盖章以示审核。
④稽核。控制措施有：记帐前，稽核人员审核材料发出汇总表、工资结算汇总表、固定资产折旧计算表及其他费用支出原始凭证基本内容的完整性，处理手续的完备性，经济内容的合规合法性，计算内容的正确性；审核转账凭证基本内容的完整性，处理手续的完备性，其所反映的费用归集内容和金额与原始凭证的一致性，并签字盖章以示稽核。
⑤记账。控制措施有：生产费用明细账主管会计根据原始凭证或记账凭证，及时登记生产费用等明细账，登记完毕，核对其发生额与原始凭证或记账凭证的合计金额，并签字盖章以示登记，生产费用总账会计根据记账凭证登记生产费用总账，登记完毕，核对其发生额与记账凭证的合计金额，并签字盖章以示登记。
⑥对账。控制措施有：在稽核人员监督下，生产费用明细账主管会计与生产费用总账会计定期对生产费用明细账与生产费用总账的发生额和余额进行对账，并相互取得对方的签证以示对账。
蒋裕国（长沙卷烟厂财务部会计师）：生产成本的业务流程一般为：①收集单据；②审核；③确定费用归属期；④确定费用承担对象；⑤清查；⑥计算产品成本；⑦记账；⑧编制报告。
生产成本的控制点及相应的控制措施：
①归集。控制措施有：会计核算人员根据审核后的领料退料凭证、工资结算单以及其他费用的原始凭证，按照费用的用途归类，划分应计入产品成本的费用，以及不应计入产品成本的费用，并按照成本项目编制各项费用汇总表和分配表。
②清查。控制措施有：会计部门会同生产部门定期清查盘点在产品，核实在产品数量，确定在产品的完工程度，及时处理盘盈盘亏及报废的在产品，编制在产品盘存表。
③分配。控制措施：会计部门成本核算人员根据各项生产费用汇总表和分配表，以及在产品盘存表，把已经发生应归入产品成本的生产费用在各个期间、各种产品以及完工产品和在产品之间分配，计算出完工产品的成本和单位成本，并编制产品成本计算单。
④复核。控制措施：会计部门主管人员在产品成本计算出来之后，检查成本核算方法是否适当、分配方式和分配比率是否合理、核算程度是否合规、计算结果是否正确，对比已经计算出来的产品成本与计划成本或上期实际成本，检查是否存在差异。复核无误后，在产品成本计算单上签章以示复核。
⑤结转。控制措施：会计部门主管会计根据复核的产品成本计算单，编制产品成本汇总表，填制有关记账凭证，及时结转产品成本，并根据产品成本计算单及有关科目余额编制成本报表。
⑥对账。控制措施：在稽核人员监督下，产品成本明细账主管会计与产品成本总账会计定期核对产品成本明细账与产品成本总账的发生额与余额，并相互取得对方签证以示对账。
⑦审签。控制措施：会计主管核对成本报表资料，做到账表及表表相符，核对无误后签章，并送企业负责人审核和签章。
刘应文（湖南大学会计学院硕士研究生）：在弄清成本费用业务流程及其控制措施的基础上，我们应着重研究成本费用内部控制的重点环节。
内部会计控制的重要一环是建立关键控制点。所谓关键控制点是指在一个业务处理过程中起着重要作用的那些控制环节，如果没有这些控制环节，业务处理可能出现错误和舞弊，达不到既定目标。针对成本费用内部会计控制，我认为，以下几个环节要予以重点关注：
1.成本费用是否实行了目标和计划管理以及预算和定额控制，并实行了归口、分级责任控制。
2.各项生产成本、制造费用和期间费用支出是否都取得了合格的凭证，并及时登记入账；
3.各项生产成本、制造费用和期间费用支出是否建立了严格的报批手续和有关实物交割的交接手续；
4.有关成本费用的开支范围和标准的各项制度和规定是否健全，并为财会人员所熟悉；
5.财会部门是否有专门审核和复核人员对费用支出的原始凭证、报销手续以及开支范围和标准进行审核和复核；
6.成本费用是否建立了合理的分配制度，有无明确的方法和分配标准；
7.成本费用的归集、分配是否有一套完善的核算程序；
8.成本费用的归集、分配过程中是否建立了严格的复核制度和分配标准；
9.与成本费用相关的现金、实物和成本费用支出明细账之间是否经常或定期核对。成本费用的账证、账表等之间是否经常或定期核对。
三、岗位分工和授权批准制度及内控制度的监督检查
主持人：《会计法》规定：“单位内部会计监督应当符合下列要求：（一）记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约；（二）重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明确；（三）财产清查的范围、期限和组织程序应当明确；（四）对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。”这些职责明确、相互分离、相互制约、相互监督的一系列法律要求，充分体现了内部会计控制的本质。
蒋航程（西南财经大学会计学院硕士研究生）：岗位分工和授权批准制度是内部会计控制建设中的一项基础工作。
岗位分工主要解决不相容职务分离。所谓不相容职务是指那些由一个人担任，既可能发生错误和弊端又可掩盖其错误和弊端的职务。企业内部主要不相容职务有：授权批准职务、业务经办职务、财产保管职务、会计记录职务和审核监督职务。这五种职务之间应实行如下分离：1.授权批准职务与执行业务职务相分离；2.业务经办职务与审核监督职务相分离；3.业务经办职务与会计记录职务相分离；4.财产保管职务与会计记录职务相分离；5.业务经办职务与财产保管职务相分离。就成本费用内部会计控制来说，不相容职务通常有：一是授权批准产品生产计划与具体执行计划人员的职务相分离。二是仓库保管、成本会计记账、生产管理人员、材料物资和产品检验人员的职务相分离。
授权批准控制是指企业在处理经济业务时，必须经过授权批准以便进行控制。授权批准按其形式可分为一般授权和特殊授权。所谓一般授权是指对办理常规业务时权力、条件和责任的规定，一般授权时效性较长；而特殊授权是对办理例外业务时权力、条件和责任的规定，一般其时效性较短。不论采用哪一种授权批准方式，企业必须建立授权批准体系。其中包括：1.授权批准的范围，通常企业的所有经营活动都应纳入其范围；2.授权批准的层次，应根据经济活动的重要性和金额大小确定不同的授权批准层次，从而保证各管理层有权亦有责；3.授权批准的责任，应当明确被授权者在履行权力时应对哪些方面负责，应避免授权责任不清，一旦出现问题又难咎其责的情况发生；4.授权批准的程序，应规定每一类经济业务审批程序，以便按程序办理审批，以避免越级审批、违规审批的情况发生。在成本费用内部会计控制中尤其要注意：生产计划的授权批准；材料领用的授权批准；对存货盘盈盘亏处理的授权批准。
李书锋：建立健全成本费用内控制度要符合完善公司治理结构的要求，要防止内部人控制，制度的制定要按程序办事，并经董事会批准。
单位应当建立成本费用业务的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期和不定期地进行检查。成本费用监督检查的内容主要有：
1.成本费用业务相关岗位及人员的设置情况。重点检查是否存在成本费用业务不相容职务混岗的现象。
2.成本费用授权批准制度的执行情况。重点检查成本费用支出的授权批准制度是否健全，是否存在越权审批行为。
3.成本的开支范围。重点检查成本的开支范围是否合法、合规，有无乱挤乱摊成本等情况。
4.成本费用的核算方法。重点检查生产费用的归集、分配、结转是否正确，产品成本的计算是否准确，方法是否符合一致性原则等。
主持人：刚才，大家对成本费用的内部会计控制问题发表了很好的意见，已达成以下几点共识：
1.加强成本费用内部会计控制是深入贯彻《会计法》的重要措施，是公司治理的重要环节，是改善管理、防伪查弊：堵塞漏洞、保护财产的有力保证。
2.加强成本费用内部会计控制必须对市场经济条件下的成本费用概念进行重新思考与认识，按照国家新近出台的法规制度对成本费用进行严格的界定。
3.加强成本费用内部会计控制要在认真研究成本费用业务流程的过程中采取相应的控制措施和把握重要的控制环节，这是十分重要的基础工作。
4.加强成本费用内部会计控制的关键内容是保证单位内部涉及会计的机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划分，特别是真正做到不相容职务相互分离、相互制约、相互监督。
总之，成本费用内部会计控制是一项大有作为的工作，我们要认真执行《内部会计控制规范——基本规范（试行）》，即“单位应当建立成本费用控制系统，做好成本费用管理的各项基础工作，制定成本费用标准，分解成本费用指标，控制成本费用差异，考核成本费用指标的完成情况，落实奖罚措施，降低成本费用，提高经济效益。”
标签：成本费用论文; 会计论文; 产品成本论文; 生产费用论文; 内部会计控制论文; 会计成本论文; 财务与会计论文; 财会论文;