试论加强个人所得税的征收管理，本文主要内容关键词为：个人所得税论文,试论论文,征收管理论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
1993年《中华人民共和国个人所得税法》的颁布，标志着我国个人所得税已形成一套较完整的税收法律体系，基本上实现了公平税负、统一税法的目标。新税法的施行，使个人所得税税收有了大幅度地增长，在经济发展中起到了积极作用。但新税制在运行中也暴露了一些问题，征管中还存在不足之处。
一、个人所得税的地位和作用
个人所得税在1799年形成于英国，仅200 年的历史就已成为一个世界性的税种，其发展十分迅速。在工业发达国家，个人所得税是主体税种，个人所得税占整个财政收入的比重是相当大的，约占30—40%以上。在发展中国家其比重也是在不断上升，约占10%以上。我国个人所得税开征较晚，但增长势头较好，税源也越来越丰富。1981年开始课征时为0.05亿元，1993年增加到49.92亿元，1994年达72.48亿元，1995年达131.39亿元。改革开放以来，我国社会的分配格局发生了很大变化，个人收入之间的差距已经拉开。据调查，在储蓄存款中，个体户和私营企业主的储蓄约占26%。在全国居民手持现金中，个体工商户和私营企业主已经达到60.2%。目前社会上已形成了一定规模的高收入层，个人所得税有了丰富的税源。国家通过征收个人所得税，一方面既组织财政收入，又进行分配的调节，缓解了社会分配不公矛盾；另一方面国家以征税的方式，承认了其收入的合法性，体现了国家鼓励人们致富的政策。同时，由于个人所得税实行的是累进税率，其税收弹性较大，对经济的运行能起到“内在稳定器”的作用。个人所得税在我国极有发展前途，随着经济体制改革的不断深入，步入高收入阶层的人数会不断增加，也使得进入纳税水平的人数大幅度增加，因而个人所得税在我国的发展潜力十分巨大，个人所得税必将走向我国的主体税种地位。但1995年我国的个人所得税占整个工商税收的比重仅为2.4%， 这与我国个人收入大幅度增长的现状极不相吻合，说明偷逃税现象十分严重，也反映了个人所得税制度还不十分完善，征管中还存在着问题。个人所得税大量税收的流失，造成了社会成员之间贫富差距不断扩大，加剧了通货膨胀，影响了社会的稳定和经济健康发展，因此对个人所得税切不可等闲视之。
二、个人所得税征管中存在的问题
（一）税收制度不够完善。
我国现行的个人所得税是属于分类税制；这与我国的经济状况不相适应，使得在计算收入、规定扣除标准以及计税方法等方面不够科学，有失税负的公平合理性，难以全面体现税收的“量能负担”的原则，主要表现在：
1.计税依据的确定不够科学。新税制规定工资、薪金所得以每月收入额减去费用800元的余额作为应纳税所得额。 这样做具有简便操作的特点，但不够科学，存在不易做到公平合理的缺陷。对于取得同样收入的个人，其基本生活费开支会因家庭人口、赡养系数、居住地区等因素的影响而不相同，从而影响到费用扣除的合理性和公平，会导致人们难以主动申报纳税。
2.计税时间不够规范。现行税制根据不同所得分别规定了按年、月综合计算和按次单项计算。随着市场经济的发展，个人收入来源渠道较多，且各月收入也起伏不定，这样以月为计税时间单位和以年为计税时间单位之间存在着税负不公平合理问题，会造成所得来源多、综合收入高的人少纳税或不纳税，而所得来源少、收入相对集中的则要多纳税的矛盾。另外，对稿酬、利息、股利、红利、劳务等所得按次单项计算，存在着纳税人本应一次取得的收入而分次取得以逃避纳税的漏洞。
3.税收负担不够公平。新税制对个体工商户的生产、经营所得采用5%—35%的五级超额累进税率，而对私营企业采用33%的比例税率，并且对税后用于消费的那部分所得再征40%的所得税。显而易见，私营企业的税负重于个体工商户。税负的不公，不但不利于私营经济的发展，而且还会驱使纳税人逃税、偷税。
（二）征管制度不够健全。
1.代扣代缴制度未能得到严格执行。我国现行的个人所得税实行个人申报与代扣代缴相结合的征收方法，这在组织税收中发挥了积极作用。但由于代扣代缴义务的法律责任不够明确，一些单位不愿意履行这方面的义务，有的不主动申报纳税，不督促财会人员代扣代缴税款，甚至有些单位用不正当手段隐瞒某些人的收入，更为严重的是一些演出、展览、表演中的个人所得，有些单位宁可代为完税，也不愿代扣税款，导致税收大量流失。
2.自行申报制度不够健全。目前国家尚无健全可操作的个人收入申报法规和个人财产登记制度。由于人们的收入来源项目趋于复杂，在各项收入中除工资尚可监控外，其他的收入则基本上处于失控状态。金融部门对银行存款又没有实行“实名制”，对现金管理控制不严，流通中大量的收付以现金形式实现。另外，个体工商户帐务不健全或根本不建帐等，税务部门很难获得个人收入及财产的准确信息，影响了个人所得税征收。
3.征管手段落后，力量不足。个人所得税面广，税源零星分散，而且变化多而快，工作量巨大。这就要有灵敏的征管信息和运用现代化征管手段。然而我国目前还没有一个现代化的综合信息网络和一套科学的、规范的现代化征管程序。税务部门现有的微机仅仅发挥了会计统计等简单功能，在税务系统还没有形成微机征管系统，更谈不上与银行、工商、企业等部门实行微机联网，以形成一个现代化的综合征管网络系统。与此同时，现有的征管力量也不足。据统计资料表明：全国有54.6万正式税务人员和8.4万临时助征员，来负责全国的税收征管工作。 对其他税种的征管量不说，仅就个人所得税中的个体工商户就有2015万户，显而易见征管力量严重不足，缺乏一大批既通晓税收业务知识又懂得微机运用操作的征管人员。
（三）社会基础较差，对偷漏税行为打击不力。
1.个人所得透明度不高，公民纳税意识淡薄。随着市场经济的发展，个人收入渠道大大增加，个人所得更加多元化和隐蔽化。然而社会各部门、各单位之间缺乏有效的配合，不能提供可靠的准确的信息资料，导致了个人所得能见度较低。另外在我国，认为个人所得税是个小税种，没有引起全社会的足够重视，同时对个人所得税又是以间接的方式征收，这样纳税人难免存在侥幸心理，致使纳税人纳税意识淡薄。
2.对偷逃税行为打击不力。虽然我国在1993年起对偷税的处罚量刑标准有所提高，但与国外相比显然过轻。即便于此，税法还不能得到有效实施，以法治税不能真正实现。根据有关专家估计，全国每年税收流失1000亿元人民币，而个人所得税流失最少不下百亿元，其流失面达95%。个人所得税流失面之广，数额之大，真是怵目惊心！
三、完善个人所得税制，切实加强征管
（一）继续完善个人所得税申报纳税制度。全面推行纳税自行申报制度，是建立新的征管体制的基础和关键。要尽快完善科学的规范的个人所得税自行申报纳税办法，建立以纳税人“自核自缴”为基础的申报制度。包括建立规范、统一的税务代码，对每一纳税人赋予其一个终身不变的税务代码等，使个人所得税自行申报制度科学、规范。目前税务机关要抓好重点单位和重点人员的自行申报工作，为纳税人提供方便的申报条件。并可采取鼓励措施，对如实申报纳税者要给予适当的优惠，否则要从严查处。
（二）严格执行代扣代缴制度，建立规范的源泉控管。代扣代缴的源泉控管办法是国际上通行的征纳方式，也很适合我国国情，是个人所得税征管最有效的途径。但从我国的新税制运行情况来看，这项制度执行得很不理想。究其原因，国家有必要：1.在全国范围内对代扣代缴办法制定一个统一的、规范的法规性文件；2.进一步明确代扣代缴义务人的法律责任，即既明确负有代扣代缴义务的法律责任，又要具体规定不履行代扣代缴义务造成国家税收流失的法律责任，以规范代扣代缴义务人的行为，使代扣代缴制度得以真正实施。
（三）运用现代化征管手段，强化征管，提高效率。当前税收的征管手段十分落后，效率十分低下，这与经济发展极不相适应。为此要在全面实行自行申报纳税和代扣代缴制度的同时辅以现代化征管手段，将计算机运用到个人所得税的征管中，以取代传统的手工操作，实行纳税申报、开票、入库销号、税源管理、税务稽查、监督等一条龙作业。通过计算机网络管理系统，办理税款征收业务，监控个人收入变化情况，分析个人所得税税源变化，以及对税收整个业务过程实行全方位监控等，将大大地提高工作效率和效益，降低税收成本，而且可以有效地防止不正之风的产生。
（四）加强对个人收支的有效监督。既要建立法人对个人收支明细帐户制度，又要建立起有利于税务部门掌握的居民个人收入变动情况制度。如对中国居民和外籍人员的境外收入，要建立与境外税务机关交换纳税资料和要求纳税人出具境外注册会计师签字的收入证明制度。为防止纳税人化名多头和多地在银行存款，逃避税务部门的监控，金融部门应对银行存款实行“实名制”，并强化现金支付的管理，加快推广使用信用证和个人支票制度等。此外，还要督促个体工商户健全帐户，对无力建帐的要通过税务代理解决。总之，加强个人所得税征管是一项社会系统工程，要求金融、海关、审计等有关部门密切配合，并实行微机联网，以形成快速、高效、简便的社会化监控体系。
（五）建立有效的稽查制度，严厉打击偷逃税行为。实行个人所得税的专项稽查，是确保自行申报制度得到有效执行的关键。税务部门要有计划、有重点，定期与不定期地进行个人所得税稽查。特别是要对那些高收入单位中的高薪人员、私营企业主、文化市场中的高收入者等个人所得加强稽查。这些是征管中的薄弱环节，也是社会关注的热点。对稽查出的偷逃税行为要坚决依法惩治。目前要着重查处一批偷逃个人所得税大案要案，并公开曝光，以规范纳税人依法纳税行为。要动员全社会力量协税护税，并建立激励机制，重奖举报、查处偷逃税案件的有功人员。
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