关于规范会计理论与实证会计理论的研究方法，本文主要内容关键词为：理论论文,会计论文,实证论文,方法论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、规范会计理论的研究方法
规范会计理论是一套关于会计“应该是什么”的系统知识体系，旨在通过一系列基本会计原则、会计准则的规范要求，从逻辑高度概括或指明最优化的会计实务是什么，进而指导会计实务，实现会计实务的规范化。它的研究方法主要是归纳与演绎，两者是相伴为伍、密不可分的。
1.归纳法：亦称归纳推理，是一种由具体到抽象、由个别到一般的逻辑方法。在会计理论研究中的运用有两种情况：其一是从观察企业财务信息开始，以重复发生的关系为基础进而概括会计假设和会计原则，即从会计实务中归纳出某些结论；其二是广泛收集已有的会计文献资料，并就某个具体的认识进行概括和总结，即对已有的会计理论进行归纳。它的优点是可以不受预定的模式所束缚，并把理论概念或结论建立在大量现象的基础上。但是归纳法也有一定的缺陷：由于个别人的观察对象与范围有限，每个企业或经济组织的情况不同，有关的内在联系或数据关系也可能不同，从而使归纳概括的结论难免以偏概全。因此在归纳法下结论的正确与否取决于对事物观察的程度。当只观察有限的事物时，用完全归纳法往往能得出正确的结论；当观察对象的数量无限时，其结论的准确性就难以可靠。
2.演绎法：亦称演绎推理，是由一般性原理推导与一般性原理有关的个别事实（或结论）的逻辑方法。它的常见形式是三段论（大前提、小前提、结论），其中大前提是应用归纳法而得出的一般性结论。70年代以前西方会计理论研究主要是以会计假设为前提推导出能指导会计实务的原则、准则及相应的会计方法程序。而到70年代以后，由于新技术革命、决策理论、行为科学、信息论等新兴学科向会计领域渗透，会计理论研究主要采用以财务报告目标为前提的演绎推导方法，其逻辑推理思路是：目标→信息质量特征→要素→确认、计量与报告的标准。演绎法的优点是可以保持相关概念之间的内在关系，使理论构建具有逻辑严密性。其关键是确定具有一般原理的前提。由于前提本身是需要验证的，因而所导衍出的理论体系具有或然性，即前提正确，则理论体系亦正确；前提错误，理论体系亦错误。但前提是否正确在演绎范围内是无法解决的。
二、实证会计理论的研究方法
实证会计理论是一套关于会计“是什么”的系统知识体系，旨在揭示出会计现象层面的规律，从而为解释现行会计实务和预测未来实务提供理论依据。实证法作为构建实证会计理论的主要方法，就是要根据实际效用或实在的因果关系来选择会计概念、原则、准则和各种程序。如果这些概念、原则、准则、程序有助于实现管理当局的经营目的，或有助于投资人、债权人或其他使用者理解财务报表，并帮助他们进行合理的决策，则它们是有用的，否则就是不可取的。实证研究的一般过程是：研究者首先根据价值相关性和可行性对研究课题作出主观选择，然后着手寻求解决问题的相关理论，这种理论可以直接取自经济学、管理学和组织行为学等学科的理论，也可以对会计现象内在联系或规律的一种科学猜测或一种假说性的理论解释。在这一理论构思的基础上，进一步构建理论假说模型，然后结合实证检验的实际需要而使之具有可操作性，这主要包括：将有关不可观察的理论变量转化成可以观察计量的经济变量并具体设计其计量方法和检验方案。然后收集整理有关变量的统计资料并根据“概率性质的反证法”实施统计假设检验。最后对实证检验结果进行分析、解释。如果最终理论假说被证伪，则应指出其不足之处，并对其实施重建或修正。如果最后理论假说未被证伪，则可暂时接受，又开始新的一轮理论假说争论，使实证研究无限循环下去。可以看出：1.实证法的主要内容是证伪主义，它建立在实际观察和实验结果的基础上，而不是以个人的知识来判断，这就使其研究具备了可以核查的特点，从而突出科学研究的性质，但它所取证的资料是否充足、真实并具有代表性，直接影响着它所推导的结论。2.实证法大量地采用数学分析进行论证，复杂高深的数学模型易使人们运用起来感到受限制，而有些研究结论仅仅是重复简单的常识。3.实证法难适用于综合性的研究，难点在于为一个综合性项目作一假设，那是一件很不容易甚至是不可能的事。
三、两者的比较
人们从方法论的角度将会计理论划分为规范会计理论和实证会计理论，前者认为理论的作用在于解释、规范会计信息和预测未来会计行为，而后者认为理论的作用在于解释已经发生和正在发生的会计行为、预测将来发生的会计信息。两者的根本性区别体现在研究方法上，从其在会计理论研究方法体系中的定位看，归纳法与演绎法是处于体系中的一般方法层次（第二层次），而实证法是处于具体方法层次（第三层次）。具体方法实际上是“一般方法的组合”，这种组合可并列、可交叉或兼而有之，实证法在指导整个研究过程中充分地应用了归纳与演绎：（1）确立研究课题或提出某一会计理论， 这其实就是根据已有经验资料及有关理论进行归纳或自由猜测的结果，（2 ）对该理论所适用的条件提出或找出其假设，这里主要应用演绎法，（3 ）将假设命题予以可操作化，这里运用了分析与综合、演绎等逻辑方法，（4 ）设计并执行研究方案，主要运用经验资料的收集、整理的方法，通过发寄问卷、现场考察、采访提问、统计抽样、实验模拟等手段，为检验假设的正误收集资料，（5）分析数据以检测假设命题，这是以数学工具为基础， 运用分析、比较、综合、归纳等逻辑方法，（6）得出研究结论， 并根据结论确立研究课题的理论或接受、或修改或推翻。因此，各种方法相互间不能割裂，它们是相互联系，综合运用的。每种方法都有其优点和局限性，它们在功能上既存在一定差异，又存在着功能互补的关系，因此它们之间可以取长补短，趋利去弊，相互之间形成合力。笔者认为：建设会计理论的大厦不能单靠某一或某些方法要素的力量，而应发挥系统效用。规范研究和实证研究应互相结合，而不是相互替代。