法国小型会计师事务所的发展及对中国的借鉴，本文主要内容关键词为：法国论文,会计师事务所论文,中国论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、法国会计审计行业现状
法国对会计审计行业的管理实行在政府监督下的行业组织自律的体制。在会计界由“专家会计师协会”负责其行业管理，该协会受经济和财政部的监督，所有的专家会计师都是该协会的成员。在审计界由“全国审计师协会”负责其行业管理，该协会受司法部的监督，所有的审计师都必须在该协会注册。法国拥有专家会计师和审计师大约各１５０００名，但因为他们之中有８０％既是专家会计师又是审计师，所以“两师”（不重复相加）的总数应该为不到２００００人。
１９９７年法国会计审计行业共有事务所１５４２０家，行业总收入为５２８．７７亿法郎（约合８０亿美元），就业数为１１万３千人。如果以１－５人和６－９人的事务所作为小型事务所，则它们在营业额和就业人数方面都占了１／３以上，事务所个数占总数的８０％以上。
规模为ｌ－５人的小型事务所的人均劳动生产率（４５万法郎）仅次于规模为５０人及以上的大型事务所（５１万法郎），并且还高于其它规模的事务所。虽然５０人及以上的大型事务所的人均劳动生产率为最高，但高出的幅度也比较有限。法国这种有限的规模收益的状态与英美国家的情况形成鲜明对照。例如美国前１００名最大的事务所的人均营业收入就已经有较大差距。按
２００１年的数据计算，其中名列第一位的人均营业收入为２６万美元，名列第５０位的为１９万美元，名列第１００位的为１０万美元。英国合伙人年收入２００１年居第一位的是２１２万英镑，而居第５０位的为６２万英镑。法国小型事务所劳动生产率不低的一个直接原因是，和较大规模的事务所一样，它们同时承担相当的审计和咨询业务。
自１９９０年以来，小型事务所在全行业收入和就业的比重基本保持稳定，没有递减的趋势。虽然５０人以上的超大型事务所的相应比重有一定的上升趋向，但这并非是以小型事务所的重要性下降为代价的。
法国会计审计市场按业务分类的收入结构也与英美有明显差异。会计业务的收入占会计市场总收入的比重从１９９１年的５８．２％增加到１９９７年的６５．８％。审计收入的比重从１９９１年的１６．４％增加到１９９７年的２１．１％。其它业务收入从１９９１年的２１．８％减少到１９９７年的１３．１％。咨询服务收入的份额相对较小，且有所减少。而按英国管理咨询协会的统计，１９９９年英国管理咨询市场总收入为６０亿英镑，减去信息技术咨询的收入为４３亿英镑。根据我们的估算，这一数额占英国会计市场总收入的４０％左右，远远高于法国的这一比例。从表４可见，１９９１－１９９７年，小型事务所在按业务分类的市场份额上，会计业务有所增加，审计业务有所减少，咨询业务保持稳定。总的来看没有逐渐被削弱的趋势。而５０人以上的超大型事务所的分项业务有明显增加，但主要以其它大中型事务所分项业务的相对削弱为代价。
小型事务所的会计业务收入占总业务收入的比重有显著增加，而审计和咨询业务收入的比重有显著下降。其它规模的事务所的会计业务收入也同时增大比重。与小型事务所不同的是，它们的审计收入占总收入的份额也同时增加。与小型事务所一样，大中型事务所的咨询服务收入在总收入中的比重都有显著下降。
二、法国小型事务所地位显著的原因及借鉴意义
总的来说，法国小型事务所在市场份额和员工人数方面和其它规模的事务所三分天下，而且地位稳固，没有下降的趋向。之所以法国小型事务所能在会计审计行业占有重要地位，归纳起来主要有以下原因。
１．法国存在为数众多的中小企业，这些企业的会计业务的社会化达到了相当的程度。由于规模小，企业自己做会计的成本就高，这时如果会计行业充分发达，其提供的会计服务的成本会低于企业自己做会计的成本。而且，小型事务所比大型事务所在定价上一般更为合理。由此形成了法国小型事务所特别发达的会计市场格局。这一点对中国有重要的借鉴意义。
２．法国由于没有较多超大型垄断性事务所的存在，使得它的中小型事务所，特别是小型事务所有了更大的自由活动的空间。中国在中长期发展中会计市场的结构将会与法国更为接近，所以重视中小型事务所的发展非常重要。
３．法国小型事务所之所以发达，与它们在会计审计的质量和信誉方面不亚于大型事务所有关。这与法国具有严格而有效的会计和审计法规及监控体制有关。对于需要会计审计服务的企业来说，如果不同规模的事务所在服务质量和信誉上没有多大的差别，则它们更有可能选择小型事务所，因为后者往往还具有价格和地域方面的优势。