我国会计实证教学的现状及其思考，本文主要内容关键词为：实证论文,现状论文,会计论文,我国论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
实证研究是当今一种重要的会计、审计、财务管理研究方法(为论述的方便，以下简称“会计实证研究”)。近年来，我国的会计实证研究有所发展，取得了具有一定水准的研究成果。但我国的会计实证研究目前尚处于起步阶段，需要有大幅度的提高。长远地看，会计实证研究的普及和提高有赖于教育。为此，一些大学先后开展了会计实证教学，会计实证教学已成为会计高等教育的前沿和水平的标志。我国会计实证教学的现状如何，有哪些需要改进之处，则成为人们关心的问题。为了把握我国会计实证教学的基本情况，我们近期进行了一次关于会计实证教学的调查。
我们调查中所称的“会计实证教学”，指的是对会计学硕士、博士研究生的实证研究教育。本次调查的对象为各大学的会计学院院长或会计系主任。会计学院院长或会计系主任全面掌握其所在学校的学科建设、教学计划与方案、师资队伍等情况；且为所在学校的学术带头人，对学科发展有着较深入的认识和思考，向他们了解会计的实证教学情况是适当的。为了达到调查的目的，我们选择了国内高校中从事会计教育历史较长、规模较大、具有硕士以上学位授予权的高校作为调查对象。
我们的调查采用问卷调查的方式。调查中向每所被调查的学校发出一份问卷，共发出问卷50份，回收41份，有效问卷39份，调查有效率约为78％。尽管这次调查未能囊括所有开展了会计实证教学的学校，但接受调查的高校(包括财经类院校和综合大学、教育部直属高校和地方高校)基本涵盖了国内从事会计教育的主要学校，这样的调查对象和调查规模，可以对我国的会计实证教学情况做出大体的说明。
一、调查的主要内容及其结果
本次调查的内容分为三部分：会计实证教学的情况、被调查院系的基本情况、被调查人的基本情况。其中最具说明力的是第一部分的调查。在这一部分，我们设计了会计实证教学的师资、会计实证教学的课程、会计实证教学的行政措施、对会计实证研究能力的认识、研究生的实证研究五类问题，每类问题包含若干具体题目。
(一)会计实证教学的师资
决定会计实证教学成败、好坏的关键条件之一是教师的质量。有了高质量的教师，才能够顺利地实施会计实证教学；否则，会计实证教学便无从谈起。因此我们将教师状况作为需要了解的一项重要内容。在会计实证教学师资这一部分，调查内容具体分为“会计实证教学的教师人数”、“会计实证教学的教师占教师总人数的比例”、“教师获得实证研究方法训练的途径”、“教师中具有系统数量分析方法教育背景的人数”、“教师近3年来发表会计实证研究论文的人数”、“教师近3年来发表会计实证研究论文的篇数”6个题目，以反映教师各个侧面的情况。
1.会计实证教学的教师人数
会计实证教学的教师人数，反映了会计实证教学的师资力量，这方面的教师人数越多，越有可能推广大会计实证教学；反之，推广会计实证教学会很困难。调查的结果见表1：
从表1中可以看到，所调查学校中的从事会计实证教学的教师人数，超过一半(63.1％)为5人以下；达到8人以上的，所占比例较低；另外还有一所学校目前尚没有能够从事会计实证教学的教师。我们难以提出满足会计实证教学的教师人数应当是多少，但肯定地说，一所学校只拥有少数几名有能力承担会计实证教学的教师，对于开展会计实证教学和研究来讲，其力量恐怕是不够的。以下的问题，进一步说明了目前开展会计实证教学所面临的师资不足。
2.会计实证教学的教师占教师总人数的比例
“会计实证教学的教师人数”表示的是具有相关能力的教师的绝对量，将其与“会计实证教学的教师占教师总人数的比例”结合起来，更能说明这类教师力量的强弱，其调查结果见表2。
调查中，多数学校从事会计实证教学的教师占教师总人数的比例为10％及以下，占到20％、30％、40％的不多，占到50％及以上的则更少。这说明多数学校的多数教师目前尚不能够从事会计实证教学。联系前一个问题的调查结果，说明我国高校开展会计实证教学面临着缺乏教师的困境。
3.教师获得实证研究方法训练的途径
接下来是关于教师自身状况的调查。“教师获得实证研究方法训练的途径”，是要了解教师们怎样获得实证研究方法的训练，调查结果如表3。
从调查结果看，教师主要是通过国内博士学习获得实证研究方法的训练，其次是通过国外博士的学习；通过国内外硕士学习而获得实证研究方法训练的，所占比重不大；也有一些教师是通过访问进修获得这一训练的，但比重很小；仅经过本科学习便获得这一训练的，比重就更小。这可能是因为攻读博士学位期间才有机会系统地接受实证研究的训练，并有较长的时间踏踏实实地进行会计实证研究所致。
4.教师中具有系统数量分析方法教育背景的人数
进行会计实证的教学和研究，需要掌握数量分析方法，教师是否经过这方面的系统训练，是顺利开展会计实证教学的先决条件。这方面情况的调查结果见表4。
根据调查的情况，大多数学校(71.8％)有1～5名教师受到过数量分析方法的系统训练；而高于这一人数的学校就不多了。考虑到一部分学校系统接受数量分析方法训练的教师会少于5人，可以认为目前我国高等会计教育中十分缺乏系统掌握数量分析方法的师资。
5.教师近3年来发表会计实证研究论文的人数和篇数
这一调查题目旨在了解教师开展会计实证研究的情况。良好的教学有赖于坚实的科研作为后盾，没有科研的支持，教学质量难以保证。对教师会计实证研究情况的调查，有助于说明教师的相关能力，近而佐证会计实证教学的状况。这一问题的调查结果见表5、表6。
调查结果显示，多数学校只有少量教师在近期内发表过会计实证研究的论文(1～3名教师发表这方面论文的学校有20所，占被调查学校总数的51.3％，4～6名教师发表相关论文的学校有7所，占被调查学校总数的18％)。同时，各校发表的会计实证研究论文数量也不是很多，20.5％的学校在近3年内发表了1～3篇相关的论文(年均发表数不超过1篇)；28.2％的学校在近3年内发表了4～6篇相关的论文(年均发表数不超过2篇)；12.8％的学校在近3年内发表了7-9篇相关的论文(年均发表数不超过3篇)；15.4％的学校在近3年内发表了10～12篇相关的论文(年均发表数不超过4篇)；相同期间内发表会计实证论文超过上述篇数的学校则很少。这表明当前我国高校教师中从事会计实证的人员不普遍，相应的成果很有限，这不可避免地会给会计实证教学带来负面的作用。
(二)会计实证教学的课程
这类问题的调查目的，在于了解各校的会计实证课程开设了哪些内容、采取怎样的授课方式、具有哪些教学资料等等。主要调查题目有：“会计实证课程含有的内容”、“会计实证课程的教材”、“会计实证课程的讲授方式”。
1.会计实证教学的内容
培养学生的会计实证研究能力，需要讲授的东西很多，各校对此的认识不完全一致。提出这一调查题目，是为了了解各校怎样认识会计实证教学的内容，其中的差异有哪些。调查结果如表7所示。
调查结果说明，会计实证研究方法是各校中开设最多的课程，占所调查学校的82.1％；开设计量经济学的学校也很多，占所调查学校的71.8％；接下来依次是经济学(64.1％)、统计学(56.4％)、SAS(或SPSS)计算机分析软件(48.7％)、管理会计实证方法研究文献(41％)等。总的看，各校开设课程的集中度较高，在所提到的10门课程中，有4门课程在50％以上的学校中开设；有2门课程在40％～50％的学校中开设；有3门课程在30％～40％的学校开设；只有行为会计文献1门课程开设的学校较少，不足10％。上述课程的开设情况，表明我国高校对会计实证教学内容的认识具有较高共性。
2.会计实证教学的教材
会计实证教学采用什么形式的教材，各校的做法也不同，相关情况见表8。
从调查中可以看出，几种教材形式的应用程度都较高，除此之外的其他教材形式则较少采用(采用率12.8％)。采用不同教材，对教师和学生会有不同的要求。例如，以英文教科书和英文学术期刊作为教材或参考资料，要求教师和学生熟练地掌握英文，且要求学校拥有较多的英文专业资料。调查显示有40％左右的学校将英文教科书和英文学术期刊作为会计实证教学的教材或参考资料，可以认为我国高校在会计前沿课程的教学上与国际会计教育有着较多的结合。
3.会计实证教学的讲授方式
不同的教学讲授方式各有利弊，对教学效果有着不同的影响。当前我国高校会计实证课程的讲授方式统计如表9所示。
根据调查，我国大部分高校的会计实证课程采用“教师讲授，学生听课”的讲授方式；也有较多高校的教学以教师讲授为主，并以各种方式安排学生讨论。我们认为，就我国现在的师资状况、学生状况和对会计实证课程的认识与把握而言，主要采用以上讲授方式是可以理解的，也在调查之前的预料之中。
(三)会计实证教学的行政措施
有的学校为了推动本校会计实证研究的发展，不但以各种措施鼓励教师多发表会计实证论文，还对学生提出类似的要求。我们的调查对此亦有涉及，结果见表10。
调查结果表明，占被调查对象总数68.6％的学校要求学生在申请学位论文前必须公开发表论文，以作为学生达到相应专业水平的标志。这一规定对于促使学生更多地关注专业的发展、更多地思考问题和提高学生的学术能力，有着推动性的一面。有少部分学校(占被调查对象总数的14.3％)规定学生(特别是博士生)的学位论文必须采用实证研究的方法，突现出这些学校对会计实证研究的特殊认识。
(四)对会计实证研究能力的认识
开展会计实证教学是为了提高学生的会计实证研究能力；对学生会计实证研究能力有着怎样的认识，自然会影响会计实证教学的安排和效果。调查中，我们设计了专门的题目，希望能了解各校对学生这一能力的认识和要求，其结果如表11所示。
表11的各调查项目中，多数学校(50％以上)认为从事会计实证研究，定量分析能力、计算机运用能力、科学的研究方法、逻辑推理能力、发现问题和解决问题的能力“非常重要”；另有超过40％的学校认为外语能力、开阔的思路“非常重要”。多数学校还认为，书面表达能力、经济和管理理论对进行会计实证研究“重要”；也有超过40％的学校将外语能力、发现问题和解决问题的能力、开阔的思路、会计审计知识与技能、沟通能力、团队合作、人际交往技巧与领导才能摆在“很重要”的位置。
本项调查中有两点结果引人注目。其一，“发现问题和解决问题的能力”被很多学校所看重，51.3％的学校认为这项能力“非常重要”，超过40％的学校认为这项能力“很重要”，只有2.6％的学校认为这项能力“一般”，是所有被调查项目中被接受程度最高的。从这一结果看，相当多学校(或学者)最重视的，不是会计实证研究的具体技术或工具，而是研究者对事物敏锐的洞察力和透彻的认识；其二，一贯被视为会计专业传统核心能力的“会计审计知识与技能”被排在了较次要的位置，只有17.9％的学校认为“非常重要”，46.2％的学校认为“很重要”，还有23％的学校认为“一般”，甚至有5.1％的学校认为“不重要”。这种结果与传统会计教育工作者的想象有差距。这使我们感到，无论从近年来会计实证研究的实践还是从本项调查的结果看，进行会计实证研究到底需要具备哪些知识与能力，哪些知识与能力最为重要，会计实证研究的能力要求与传统会计研究的能力要求是否有所不同或侧重，以及如何培养学生会计实证研究的能力，存在一定争议，尚有待进一步探讨。
(五)研究生的会计实证研究
这类调查问题是为了了解会计实证教学的成效，具体包括“近3年来研究生公开发表的论文中采用会计实证方法的篇数”、“近年来研究生学位论文中采用会计实证方法占学位论文总数的比例”两个问题。会计实证教学的成效应当反映为受教育者能否运用实证方法研究会计问题：受教育者能够开展会计实证且取得的成果多，表明会计实证教学有成效；否则无以表达这一教育的效果。研究生发表会计实证研究论文的情况，恰可表现出会计实证教学的效果，其结果见表12、表13。
调查结果显示，同期内研究生发表的会计实证论文数量大体与教师发表的会计实证论文数量(见表6)接近，说明研究生是开展会计实证的一支重要力量。这显然与会计规范研究领域的情况不同。形成这种局面的原因，大概是因为进行会计实证研究需要研究者具备一定的数量分析能力，不少会计专业的教师恰恰缺乏这方面的训练(参见表4)，从而极大地制约了他们从事这一工作。而青年学生受到过较多的数量分析训练，一些理科、工科出身转学会计专业的研究生则有着更好的数量分析基础，比起很多教师来，他们在会计实证研究上具有更为有利的条件。
从研究生学位论文中采用会计实证方法占学位论文总数的比例看，总体讲研究生学位论文采用会计实证方法的比重逐年增多。采用会计实证方法占学位论文总数的比例达到90％以上的学校数，2003年为2所，2004年为3所，2005年为4所；采用会计实证方法占学位论文总数的比例达到80％～90％的学校数，2003年为1所，2004年为1所，2005年升为2所；而采用会计实证方法占学位论文总数的比例为10％以下的学校数，2003年为15所，2004年下降为9所，2005年下降为6所；采用会计实证方法占学位论文总数的比例为10％～20％的学校数，2003年为7所，2004年为7所，2005年下降为5所。这些数字说明研究生学位论文中采用会计实证方法的呈上升趋势。这一局面的形成并非只因为学生热衷于会计实证，更大程度上是由于学校的要求和引导(参见表10)。这说明越来越多的学校重视学生会计实证研究能力的培养，把学生是否具有会计实证研究能力当作重要的、甚至标志性的教育成果。
二、调查的不足
由于多方面条件的限制，本次调查存在一些不尽如人意之处，制约了调查的效果。这些不足主要有：一些调查题目的表述不清，针对性不够明确，影响了被调查者的回答；被调查者回答问题的时间紧，一些问题未及仔细考虑或一时缺乏可靠的数据，降低了调查结果的准确性；调查题目不够细致，一些实质性的教学内容未能反映出来；调查对象限于国内大学，缺乏国内大学与境外大学的对比。这些不足，是我们今后组织类似调查应当改进的。
三、调查的初步总结
尽管存在上述不足，本项调查仍对认识我国会计实证教学的现状提供了有用的信息，这对于改进我国的会计实证教学有着一定的参考价值。
首先应当肯定的是，我国的会计实证教学有了一定发展，在历史久、规模大、教育层次较高的学校，普遍开展了会计实证教学并取得了成果，这是我国会计高等研究不断进步的表现；
其次，我国高校会计实证教学的师资力量尚显不足，无论教师的数量、教师所接受的实证研究方法系统训练还是教师对会计实证研究的参与，均带有明显的缺漏，这制约了我国高校会计实证教学的发展与提高；
第三，实证教育是博士教育的重要内容，攻读博士学位是提高教师实证研究和教学能力的主要途径，各校教师在采取多种形式进修的时候，有必要就此投入更多的力量；
第四，研究生(特别是博士研究生)是开展实证会计研究的重要力量，他们的研究工作将推动实证会计研究与教学的提高，应当充分重视和利用研究生在这方面的作用；
第五，会计实证教学的授课方式较为传统，应当提倡和鼓励采用更为活跃的参与式教学方式；
第六，我国开展会计实证教学的时间不长，尚存在很多有待摸索和探讨的问题，如：应当怎样安排会计实证教育的课程体系；如何认识、怎样培养学生的会计实证研究能力等等。我们呼吁国内外会计教育工作者就此展开更多的交流和讨论，以促进我国会计实证教学水平和效果的提高。