完善我国会计监管的几点思考，本文主要内容关键词为：几点思考论文,会计论文,我国论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
自2001年12月12日美国能源巨头安然公司申请破产保护起，世界通讯、施乐、默克等世界著名跨国公司相继倒下，举世瞩目。细究其因，无不源自会计造假。面对以上事件，除了震惊、痛心之外，重要的是对其进行反思，分析其暴露出来的问题，得出一些完善我国会计监管的思考和启示。
思考一：建立、健全会计监管的法律、法规体系
民事责任追究是治理造假的有力措施，执法必严对于会计舞弊是一种真实可信的阻吓力量。健全的会计监管法律体系应是民事、行政和刑事责任并重、三者不可或缺的。我国现有的会计监管法律突出表现为偏重对违法、违规者行政、刑事责任的追究，忽视对遭受损害的投资者的民事赔偿，使上市公司、会计师事务所造假的成本很低，而利润很高，这在一定程度上助长了违法、违规者的侥幸心理，损害了投资者对证券投资的信心。因此，应借鉴《2002萨贝恩斯——奥克斯利法案》，抓紧修订、完善《注册会计师法》及与行业监管有关的会计、证券、司法等方面的法律、法规。其中《注册会计师法》应特别就下列问题做出明确规定：（1）注册会计师行业监管体系；（2）政府各监管部门的责权范围及其协调机制；（3）行业协会的性质、职能、机构建设和自律管理机制；（4）市场准入条件及限制、市场公平、平等竞争及反垄断；（5）注册会计师及会计师事务所的民事赔偿责任及职业责任保险等。加大对注册会计师和会计师事务所违法、违规行为的处罚力度。
思考二：完善以政府监管为主导，以行业自律管理为补充的注册会计师行业监管体系
安然等案件暴露出美国以公共监管委员会为代表的自律监管制度的严重缺陷和漏洞。实践证明这种只强调会计行业自律的做法，实际上是对注册会计师的一种放纵。由此，我们可以深刻认识到，在当今这样一个极其复杂的多方博弈的市场经济中，仅仅靠行业的自律性组织来进行会计监督是不够的。会计制度和准则完全由民间机制制定，其权威性必然遭到削弱，其监督实施的效率也较低，而且会降低制定机构的独立性因此，我国应根据“法律规范、政府监督、行业自律”的基本监督思路，构建以政府监管为主导，以行业自律管理为补充的注册会计师行业监管体系。财政部门、审计部门、证监会与会计师事务所没有依附关系和利益关系，地位独立，并且有法定的权威性和强制力，具有其他组织无法比拟的优势。因此，应该由他们承担会计监管的主要职能。其中财政部门作为主管注册会计师行业的政府机关，应当依法履行其行业准入及退出资格认定、市场秩序维护、监管标准制定、审计质量检查、违规处罚等职责及权限，同时应负责统一协调政府各监管部门之间及其与行业协会间的关系；审计部门作为政府综合性经济监督机关，应当依法履行其对会计师事务所及注册会计师独立性及执业质量进行监督检查的职责，并具有最终审计监督权；证监会作为最高证券监管机构，应当履行其对上市公司信息披露及独立审计的质量进行监管检查，并对违法造假者予以惩戒等职责及权限。
思考三：适应经济发展复杂财务问题的需要，及时修订和完善会计准则体系
对安然事件的调查结果表明，特殊目的实体（special purpose entities，以下简称SPE）在安然公司破产案中起了至关重要的作用。安然公司通过设立其能控制的SPE并与其进行经安排的交易，绕过会计准则的有关规定，从而在报表上隐藏了高达数亿美元的负债和亏损，最终导致了安然大厦的崩塌。安然公司能够通过“特殊目的实体”这种组织形式，掩盖矛盾，弄虚作假，突出反映了以具体规则为导向的准则体系弊端。因此，适应经济发展复杂财务问题的需要，应及时修订和完善会计准则体系。我国从1993年颁布基本会计准则以来，会计准则的制定十分缓慢，到1997年才正式公布第一个具体会计准则，到目前也才颁布了16个具体会计准则，没有形成一套完整的准则体系，不能适应经济发展对会计准则的要求，而近10年我国经济发展不断创新，出现了期货等衍生金融工具，在财务披露时却没有相应的会计准则来规范、遵循。随着我国市场经济的不断发展，可以预见将会出现更加频的课题。因此，必须加快我国会计准则的制定。同是不断完善现有的会计准则，避免安然事件在中国重演。在处理类似SPE这类复杂的会计事项时应该更加强调“实质重于形式”的原则，用科学的方法对其进行客观的反映和披露；应完善关联方关系及其交易披露准则，进一步扩大财务报告的合并范围，将那些实质上被控制的企业都包括进合并报告的范围内，从而提高报表的可信度，规范会计秩序，保护公众利益。
思考四：积极稳妥地推进会计师事务所的合伙制转变
合伙制可以使注册会计师真正成为会计师事务所的主体，承担无限责任，使其执业质量与自身利益息息相关，有助于行业的行为自律，从根本上保证注册会计师的诚信。在合伙制下，一旦法庭对会计师事务所做出有罪的判决，事务所将承担巨额的赔偿，不但有责任的合伙人要承担金钱和名誉上的无限责任，其所在的事务所也要背上沉重的债务。一些事务所甚至因此而破产。合伙制还可以有效地激励市场各种制衡力量来制约注册会计师行业的行为，从而使注册会计师真正保持其独立性和高质量的执业水平。
思考五：推进会计师事务所咨询业务与审计业务相分离
导致美国注册会计师独立性受损的最主要原因，就是会计师事务所同时向客户提供审计业务和非审计的会计咨询业务。由于利益的驱动和生存的压力，各会计师事务所在传统的审计业务之外寻求新的业务拓展，非审计服务业务逐渐成为会计师事务所的一项重要的收入来源，甚至取代了传统的核心业务——审计业务的收入。然而，会计师事务所提供非审计业务好比一把“双刃剑”，在给会计师事务所带来额外收益的同时，使执行审计业务的注册会计师应具备的客观性和独立性受到严重的削弱。安然等一系列上市公司财务软件欺诈案件告诉我们，注册会计师在这些公司的财务欺诈中负有不可推卸的责任，甚至起了“推波助澜”的恶劣作用。近年来，我国证券市场会计信息的严重失真日益引起人们的关注，“银广厦”事件使全国的股民付出了惨痛的代价，至今记忆犹新。在我国，应该尽快制定有关政策，明确规定会计师事务所在向公开发行证券的公司提供审计服务业务的同时不得提供非审计服务。有关部门应该从美国安然事件中吸取教训，加强注册会计师从事咨询业务的监管，至少目前应该禁止会计师事务所既承担上市公司的咨询业务，又承担财务审计业务，从制度上保证注册会计师的独立性。
思考六：推进相关配套改革
1.进一步推进现代企业制度改革，完善公司治理结构。健全内部控制制度是控制企业会计风险的根本手段。美国式的公司治理和包括独立董事制度的企业内部控制制度，早已成为许多国家借鉴、仿效的对象。但安然事件表明，独立董事并非万能。安然2000年度的17名董事中，除董事会主席和首席执行官外，其余15名全部为独立董事，但这些德高望重的独立董事既没有把好对高层管理人员的监管关，也没有在公司违规交易和并购失败中发挥“纠错”作用。同时，安然曾以其公司内部决策权最大限度的下放受到众多赞赏，但现在看来，经验变成了教训。虽然安然也是由职业经理人代替股东进行管理，但因其缺乏健全完善的内部监控约束机制，公司的所有权和经营权分离恰好为内部人滥用职权创造了可能性。这对于正在加速发展经济的我国，更应该引起重视。因此，应进一步推进现代企业制度改革，完善公司治理结构。通过建立现代企业制度，完善公司治理结构，重构企业内部监控体系，堵塞管理漏洞，使公司内部的监管机制切实有效地发挥作用，而不是形同虚设。具体做法是：（1）实行董事会主体多元化。董事会中的董事应来自股东、员工、贷款人等多方面人士，特别是使中小股东的代表能够进入董事会。这样才能保证这些利益相关者有机会主张和保全自己的权益。（2）完善监事会制度。监事会和监事要真正担负起监督职能，就必须提高其地位，扩大其职权，增强其工作的独立性。
2.开展会计诚信教育。安然事件使我们不得不反思会计师行业的诚信危机和国内会计诚信教育的不足。因此，开展会计诚信教育应该提到议事日程。通过诚信教育，让会计人员懂得诚信是会计师必备的职业操守和立足之本，承担责任是一切公共职业生存和发展的必备条件。会计师职业肩负着为市场活动参与人提供真实信息的职业责任，会计师必须牢记自己所承担的为社会服务的责任，必须履行职业道德责任和职业工作责任，如果没有尽到这一责任，那就要承担相应的法律责任
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