管理会计报告体系的构建，本文主要内容关键词为：会计报告论文,体系论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
改革开放以来，钢铁工业作为我国国民经济的基础产业，得到了迅猛的发展，在经历了以数量扩张为主的发展时期后，目前我国钢铁行业进入了低迷时期。笔者通过调查发现，A钢企的经营状况也不容乐观，企业管理者的市场意识和竞争意识较为欠缺。提高A钢企竞争力的核心在于提高管理水平，管理水平的提高依赖于管理者能够正确地进行决策，而正确的决策离不开及时、准确的信息。因此，目前A钢企需要建立一个完整的管理会计报告体系。
一、A公司管理会计报告体系现状
通过对A公司进行调研，笔者了解到该公司不久前引进了ERP系统，同时推广使用TnPM(Total normalized Productive Maintenance，全面规范化生产维护)系统进行生产和设备管理。ERP系统集成企业的物流、资金流、信息流进行一体化管理，为企业提供了丰富的管理信息。TnPM以设备综合效率和完全有效生产率为目标，以全系统的预防、维修为载体，以员工行为规范为过程，全体人员参与为基础的生产和设备保养维修体制。这些信息化项目的实施为企业会计信息系统提供了可行的技术支持。然而，由于系统推进实施的时间不长，未同步后续管理，导致ERP系统中部分模块仍未得到较好的开发和应用。
A公司的管理会计系统建立在ERP的FRM(Finance Resource Management)模块中，该模块主要报告财务会计和管理会计两部分内容。A钢企的管理会计流程主要分为预算管理模块、存货管理模块、资金管理模块、成本管理模块、财务分析模块和决策支持模块。
(一)预算管理模块。A公司的预算模块主要包括：(1)基本预算信息。包括公司的年度、月度预算管理以及本期的追加、调整预算。(2)销售预算。根据编制相关销售预算所需数据进行整合并备份，为其他各项预算提供依据。(3)原材料预算。包括本期所需的物料清单以及各原材料的价格，据此编制原材料成本明细账和原材料成本总账，进行汇总后存档形成原材料成本预算表。(4)费用预算。根据编制费用预算所需数据进行整合备份，为其他各项预算提供依据。(5)生产成本预算。根据各项直接生产成本的权重编制加权平均销售预算表和间接成本预算表，据此编制成本开销预算。为了使所编制的预算更具可比性，要求同时列出可比同期的对比数据。(6)收入、销售成本预算。根据销售部门提供的相关数据编制销售收入和销售成本预算表。(7)损益平衡报告预算。根据前六项提供的预算表编制损益平衡预算报告。
(二)存货管理模块。该模块主要包括对存货的主审核以及本期物料清单和上期物料清单的对比，最后生成存货整体报告。同时也对存货的其他消耗量和审批、存货历史记录等进行管理。
(三)成本管理模块。该模块主要包括以下几个部分：(1)上级批准。进行成本决算之前需经过上级审批签字，批准之后方可进行制造费用、管理费用和销售费用以及材料费用等的决算。(2)审核账单。主要通过比对其他相关账单对财务会计和管理会计的销售收入和销售成本凭证进行审核，审核无误后才可以进行成本决算。(3)成本开销计算。首先输入权重等参数，计算期望销售价格比率，然后通过系统软件计算成本开销。(4)实际销售成本重估。首先将实际销售成本按不同来源进行分割，据此重新确定销售成本报告。(5)销售相关报告。包括编制损益平衡报告所需的各个销售报告，再进行账单汇总，通过预算和实际金额的对比最终确定产品销售价格，进而编制损益平衡报告。
(四)财务分析模块。该模块运用各种专门的分析方法，对财务数据进一步加工并获取有用的信息，为决策提供正确的依据，具体功能包括数据查询和预警分析。
(五)决策支持模块。该模块主要通过数据库和模型分析，为企业的决策者提供及时、可靠的财务、业务信息，使经营者在生产经营活动中做出正确的决策。
二、A公司管理会计报告体系存在的问题
(一)管理会计报告体系不完整。A钢企的管理会计报告体系整体偏重成本管理功能，管理会计报告侧重反映财务信息，对非财务信息的利用并不充分，管理体制中仅进行成本管理而未体现资金运营管理。在当今市场竞争条件下，现金控制十分重要，而A公司的预算模块中缺少现金收支预算、筹资预算以及财务状况预算等与资金运营相关的管理。考评模块作为管理会计报告体系中另一个不可或缺的组成部分，也未在A企业有所体现。此外，企业要取得良好的组织经营业绩，明确的战略规划和战略实施是必备的两个要素，因为只有切实可行的战略才能为企业实现价值增值。在此过程中，科学的管理必不可少，其关键在于有效的责任考评体系。
(二)A公司的管理会计报告依附于财务会计报告。A钢企的信息管理系统中管理会计报告模块生成的管理会计报告比较分散，多数附在财务会计报告之后，而非形成系统、规范的报告体系，这也是管理会计未受到应有重视的因素之一。就内容而言，A公司的管理会计报告侧重于报告财务数据而忽略了非财务数据，侧重于对历史的反映而没有面向未来。此外，A公司未聘任专门的管理会计人才，主要由财务会计人员进行操作，不利于公司管理会计控制制度的建立。
(三)经营管理层的管理会计意识淡薄。企业经理层的素质在很大程度上影响着其发展水平，对日常经营管理起着举足轻重的作用。A公司管理层的管理会计意识淡薄且不具备相关专业知识，管理会计体系的设置以成本控制为重点，忽略了管理会计的重要性。
(四)A公司的管理会计队伍建设滞后。笔者通过调查发现，该公司并未聘用专业的管理会计人才，管理会计工作主要由财务会计人员进行，没有能够熟练运用管理会计知识的员工来发现企业的体系漏洞，进而采取相关措施。而公司的发展依赖于管理会计职能的发挥，因此应对该问题予以充分的重视，加强相关的队伍建设。
三、从平衡计分卡视角构建管理会计报告体系
平衡计分卡是战略管理绩效评价模式中最具有代表性且被广泛应用的评价模式，同时也是战略管理会计这一重要思想的具体体现。平衡计分卡立足于企业全局和战略的高度，分析构成企业核心能力的各个因素和方面，深入剖析影响企业竞争优势的动因，为改善和优化企业的价值链提供方法和依据，不仅是一个业绩衡量系统，更是一种管理的方法。其所涉及的平衡主要包括财务指标与非财务指标、短期指标与长期指标、结果性指标和动因指标、企业组织内部群体和外部群体、领先指标与滞后指标之间的平衡。笔者认为，可将这些思想融合到管理会计报告体系中，作为管理会计报告体系构建的一个全新的思路和切入点。
平衡计分卡的四个维度之间在逻辑上紧密联系，各自的目标与衡量指标既保持一致又相互优化，代表了企业获得竞争优势所必备的能力和条件。以平衡计分卡的思想为出发点，以管理会计报告的目标为导向，遵循管理会计报告设计的原则，构建管理会计报告体系。即在学习和成长、业务流程、客户、财务层面的基础上构建管理会计报告体系，将这四个方面作为管理会计报告所提供的内容，综合反映企业已有管理策略的实施效果，满足管理会计报告提供管理所需相关信息的要求。因此，在平衡计分卡思想中，企业从学习与成长的维度出发，提高员工的工作能力，促使企业在学习中不断的成长，通过优化企业的内部流程，关注企业客户的需求，开拓市场并最终完成企业的财务目标。
笔者认为可尝试构建三角形报告模式，三角形的底部可为企业良好发展奠定坚实根基，企业与雇员不断地学习和创新，并将知识运用到生产中，再由供货商供给企业资源，企业经过内部经营的处理，最后再销售给客户，从而使其不断的成长，这三个层面能否健康运行又均体现于财务层面。此外，由于管理者在依据管理信息进行决策后，在实施的过程中需要控制作为保障，而信息又是进行控制的前提，二者相辅相成，因而笔者认为建立控制层面的管理会计报告可以更好地发挥管理的职能。三角形报告模式可分别生成学习与能力层面报告、业务流程层面报告、客户层面报告、财务层面报告以及管理控制层面报告。
四、钢铁企业管理会计报告体系的改进措施
由于A公司运用ERP软件进行管理，对建立完善的管理会计报告体系提供了必要的技术支持，在该基础上建立平衡计分卡具有可行性。下面针对A钢企管理会计报告体系存在的诸多问题，笔者结合相关理论的运用以及A公司的现状对公司的管理会计报告体系进行系统改进。
(一)在预算模块中增加资本预算和财务预算管理模块。笔者认为，可将A企业原有预算管理模块的内容归至经营预算模块，同时增加资本预算和财务预算两个模块，其中资本预算体系主要包括A公司的项目投资预算、银行借款预算等，说明公司的资金来源和筹资方式、数额的预算，编制筹资预算报告。财务预算主要增加现金收支预算等现金收入、支出、溢余或不足等情况的预算，编制的现金收支预算表可使公司管理层对本企业的现金流有更好的了解。在预算报告体系的基础上，应向管理者提供控制差异信息，即建立分析报告。重新构建的A企业管理控制层面报告体系如表1所示。
(二)在财务分析模块中加入财务管理模块。财务管理模块主要包括三个部分：筹资部分、投资部分和分配部分。筹资部分包括领导层对拟筹资的方式、数额和结构的决策，并编制筹资预算表。投资部分包括A钢企投资预算、投资结构、投资决策等。分配报告主要反映企业的利润分派和股利分配。
(三)增加学习和成长模块。A公司应增加对雇员学习与成长能力方面的报告，该报告不仅包括提高经理、工程师等白领阶层的能力，还需涉及一线员工。随着A钢企TnPM计划的推进，公司对人才特别是设备管理人才越来越重视，学习和成长模块的构建对A公司的持续发展和充分发挥人才的价值大有益处。因此，该公司应在学习和成长层面报告中加入对ERP、TnPM推进情况的评价，以反映企业按时完成进度计划和ERP、TnPM的培训情况。
(四)增加客户层面的模块。将CRM(Custom Relationship Management，客户关系管理)和MRP(Manufacturing Resource Planning，生产资源计划)与管理会计紧密结合，由ERP系统提供技术支持，将客户层面和经营过程层面加入到管理会计的报告体系中，这样其所提供的管理信息才更全面、更符合相关性的要求。
(五)完善经营层面的报告。A公司可将成本模块、存货模块等综合起来形成经营层面的管理会计报告。同时，还可将TnPM全员参与、规范管理的思想纳入管理会计报告中，将TnPM的制定规范、执行规范、评估效果等内容直接纳入经营层面，有助于建立完整的管理会计报告体系。例如设备管理的管理会计报告主表主要包括设备的运行情况报表(见表2)、设备检修管理报表(见表3)等；附表主要包括技术改造报表、设备报废或回收报表。
除此之外，A公司还需要加大力度以完善企业人才的构成，聘任专业的管理会计人才，增强公司员工的管理会计意识。
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