建立比较财会学科探索，本文主要内容关键词为：财会论文,学科论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
经济体制改革、会计改革、高等教育改革的深入发展，建立比较财会学科问题提上了议程。初步研究，比较财会学科应包括：比较会计学、会计基本理论比较、比较会计史学、比较财务学等，这是在主干学科基础上的拓展类学科。
一
社会环境和完善会计学科体系的需要，决定了建立比较财会学科的必要性。
（一）会计国际化的需要
工业革命和现代化大生产推动着社会经济的迅速发展。尤其是二战后，经济发展一日千里，国际联系日趋紧密。由于国际贸易迅速发展的需要，国际间资本流动迅速发展的需要，跨国公司迅速发展的需要，促进本国经济、会计发展的需要，会计已具有国际化的本性。以提高会计信息可比性为特征的会计国际化，成为会计发展的必然趋势。会计国际化主要表现为各国会计处理方法的标准化、规范化和在一定程度上的趋同化。既包括一国会计的标准化，又包括国际间和地区性会计的趋同化、规范化等等。会计国际化是发展趋势，会计国家化是历史现实，两者长期存在的矛盾统一于科学化。为此，必须对各国会计的历史和现状，理论和实务，准则和方法进行比较研究，分析异同，认识其优缺点和适用范围，取长补短，才能推广或创建科学的、标准的核算方法。
（二）深化会计改革的需要
会计改革与发展的总体目标是：建立与社会主义市场经济发展要求相适应的会计模式的基本框架。作为会计改革的基本原则之一，《会计改革与发展纲要（修订稿）》提出，会计改革要“认真总结建国以来以及现实工作中的基本经验，……注意借鉴国际上科学先进的会计理论和方法，结合国情，为我所用”。这就必须对国内各行业会计进行比较研究，对外国会计进行比较研究，联系我国实际，把两者结合起来，深入分析，取长补短，才能“不断有所创造和发展”。
会计改革、与国际惯例接轨，已经人所共识。国际会计准则不一定代表会计的国际惯例。据国际会计准则委员会对40个国家和地区的调查，有5个小国执行国际会计准则，24个国家与其基本一致，不一致的有11个国家。葛家澍教授曾指出：“实际上没有一个能得到各国一致认可的能具体用作会计实务规范的国际会计准则。”这就需要比较各国准则的异同，存同析异，学长弃短，以推动会计改革的发展。
（三）完善会计学科体系的需要
专业课程设置，学科体系是基础。传统的专业课程设置以行业为基础，如工业会计、商业会计、基建会计、农业会计、西方财务会计等等，总论、货币资金、结算资金、供应、销售、报表等各行业会计都要讲，不仅低层次重复，而且深度不够，横向比较更少。如果将上述课程融为一体，按照经济内容进行比较研究，不仅克服专业课程低层次重复设置的弊病，通过对比分析，抓住异同，追根溯源，评论长短，研究改善之道，必能提高课程的思想性、理论性和指导性。
许多学科都建立了自己的比较科学，如比较史学、比较法学、比较文学、比较政治学等等。在经济科学方面也有比较经济学、比较经济体制学、比较管理学、比较财政学、比较审计学等等。马克思在《德意志意识形态》中指出：“比较解剖学、比较植物学、比较语言学等等科学，……正是由于比较和确定了被比较对象之间的差别而获得了巨大的成就，在这些学科中比较具有普遍意义。”众多学科的实践证明了比较研究对学科发展的重大意义。1992年中国会计学会第四届理事会通过的“八五”期间会计科研规划要求研究“中外会计之比较”。现行会计学科体系的各学科，都是按内容、按行业进行纵深研究，而从横向进行比较研究则亟待建立。
通过比较，借鉴国外经验，促进发展。因而要从我国的实际出发，扬长补短，使会计学科体系的内容更充实，中国特色更鲜明，从而自立于世界会计之林。
（四）培养开拓性管理人才的需要
现代社会发展迅速，竞争激烈。经济竞争是科学技术的竞争，管理水平的竞争，归根结蒂，是人才的竞争。高水平的管理人才是促进经济发展，提高经济效益的重要保证。人才需要有能力，而能力又是以思维为基础的。教学的任务在于培养学生智力和能力。不善于思维，很难成为高级专门人才。培养思维品质是发展智力与能力的突破口。实际情况一般是追求统一答案，只知其一，不知其二，显然不利于思维能力的培养。开设比较财会学科，抓住共性和特点，进行比较分析，针对异同，探索原因，弄清优缺点和适用范围，寻根究底，发现问题，提出新设想、新方案，不仅有利于掌握基本理论，融会贯通，还有利于思考力、创造力的培养。
实际工作中财会人员对本岗位、本行业的会计知识了解较多、理解较深，对其它岗位了解较少，对其它行业知之更少。建立比较财会学科，有利于企业财会人员克服局限性，通过对比分析，联系实际，改进工作，提高分析能力和理论水平。
随着经济体制改革的深入发展，企业横向联合、集团化经营，要求会计人员了解多种行业会计知识，比较财会学科的建立，必将有助于这种要求的实现。
实际工作中还有综合性的行政事业单位和企业单位，如审计、财政、税务、银行等，这些单位的经济工作人员面对各行业的财会工作，虽然有所分工，都需要有较全面的会计知识，才能帮助企业改进工作，因而需要建立比较财会学科。
二
拟议中的四门比较财会学科的主要内容及有关情况，概述如次：
（一）比较会计学
经过多年研究和教学，与兄弟院校协作，我们完成了《比较会计研究》。（已纳入中国会计学会“会计理论探索丛书”，于1995年初由西南财经大学出版社出版。）该书共15章，分为四个单元。第一单元包括前言及导论、会计模式比较等两章，具有总论性质；第二单元是第三章至第八章，按会计的六大要素分别进行比较研究；第三单元是第九章至第十三章，分别对外币业务、租赁、退休金、所得税、通货膨胀等特殊经济业务进行比较研究；第四单元包括财务报告比较和会计发展国际化两章。立足我国现实，通过中国与外国以及国际会计准则的比较，把国别会计融会于各章中，以便深入分析，明确关键，取长补短，有所前进。
会计界有建立国际会计与建立比较会计两种意见。《国际会计》，书市已出多种，其体系一般包括国别会计、模式与协调、专题研究等三部分，与比较会计内容交叉、各有侧重。国际会计意在适应跨国经营的需要，会计国际协调化的发展，从这一角度看，比较会计是前提。从深化会计改革的角度看，比较会计更有利于联系实际、促进改革、提高实际工作水平；从会计教育的角度看，比较会计更有利于开拓思路，培养分析能力，克服专业会计低层次重复的通病。因而国家教委1993年颁布的普通高等学校专业目录，已将比较会计学作为会计学本科的主要专业课程。
比较会计学初建，必然存在许多问题，所以加了“研究”二字，使能自由探讨，以便畅所欲言。通过进一步实践和研究，在此基础上形成一本较成熟的《比较会计学》。
（二）会计基本理论比较
在长期教学实践的基础上，我们曾经运用观点对比分析的方法写过《会计基本理论》。（已于1992年由陕西科学技术出版社出版。）这种写法既有利于深入分析，提高理论深度，又有利于开拓思路，培养思考能力。通过教学研究实践，认为现行的会计基本理论，无论是信息系统论或管理活动论，都难以前后一贯。应将“两论”结合起来，建立前后一贯的理论体系。拟进一步写成《会计基本理论比较》，分为四个单元：第一单元具有导论性质，包括现代会计演变、会计哲学和研究方法等章；第二单元研究会计概念结构，包括会计环境及职能，对象及要素、效益与目标、属性、信息质量特征、确认及计量等，建立前后一贯的基本理论体系；第三单元是会计准则及核算方法研究，包括会计准则、帐户、复式记帐、报告等理论比较，建立以会计对象为基础的前后一贯的会计准则与方法的理论体系；第四单元以会计发展的趋势（新学科）结束。各个专题，大都评介两三种主要学派，强调观点交锋，深入分析，写出自己的特色（1997年将由科技文献出版社出版）。
比较会计学着重具体准则及其核算方法的比较，会计理论则侧重于概念结构和基本准则的比较。
（三）比较会计史学
会计专业本科学生既开中国会计史、又开外国会计史，课时显然不允许。采用开“中外会计史比较”的方法，按专题进行比较，不仅有利于开阔眼界，开拓思路，培养思考能力；还有利于克服枯燥呆板，提高学习兴趣。
“中外会计史比较”已纳入中国会计学会会计史研究组重点课题。在多年教学、研究的基础上，《中外会计史比较研究》已经完成。采用专题比较的方式，包括导论、复式簿记史、凭证史、帐簿史、四柱法史、报告史、盈亏计算法史、教育史、注册会计师制度史、审计史等，并有附录：中国早期会计史料比较观。每章通过对比，相互启发，挖掘出新史料、新观点（“会计理论探索丛书”同意列入，由科技文献出版社出版）。
会计史的比较研究与比较会计史学是有区别的。前者指运用比较方法对会计历史进行比较研究，属于比较史学的实践层次；后者是运用比较方法，对会计历史进行比较研究的理论，属于理论层次。两者结合，才是完整的比较会计史学。通过进一步研究，数年内将实现这一目标。
（四）比较财务学
国家教委1993年颁布的普通高校专业目录已将《比较财务学》作为理财学专业的主要专业课程，会计学专业也有必要开设这门课程，而且有助于解决目前存在的管理会计学、财务管理、经济活动分析三门课程的矛盾。通过比较把三门课程有机地结合起来，达到既扩大知识面，又深化研究的目的。比较财务学还未形成完整体系，首先应完成“中外财务比较”，再深入研究完成“比较财务学”。“中外财务比较”由以下几部分组成：总论、资本制度比较、资金筹集的政策、措施比较、资产管理比较、成本控制比较、损益控制比较、利润分配政策比较、财务控制比较、财务分析方法比较、税收政策比较和财务管理的国际化等等。比较时立足中国，通过对中外筹资、投资和利润分配的比较，揭示各国财务管理理论与方法上的差异，通过分析差异的原因，既可吸取西方先进的财务管理理论与方法，又可以使人们熟悉不同国家的做法，以利于我们采取不同的筹资、投资和分配政策。从财务学科发展看，比较财务学有助于提高财务学的研究水平，有助于财务理论与实践相结合，提高财务管理水平；从会计教育角度看，既可克服低层次的重复，又有利于学生开拓思路，扩大知识面，提高教育的质量。这也是将比较财务学作为比较财会学科体系的原因。