2014年度注册会计师全国统一考试会计模拟试题及参考答案，本文主要内容关键词为：注册会计师论文,模拟试题论文,参考答案论文,全国统一考试论文,年度论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、单项选择题 1.某公司2×14年年末有关科目余额如下：“发出商品”科目余额为250万元，“生产成本”科目余额为335万元，“原材料”科目余额为200万元，“周转材料”科目的借方余额为75万元，“存货跌价准备”科目余额为100万元，“委托代销商品”科目余额为1 200万元，“受托代销商品”科目余额为600万元，“受托代销商品款”科目余额为600万元，“工程施工”科目余额为400万元，“工程结算”科目余额为300万元。则该公司2×14年12月31日资产负债表中“存货”项目的金额为（ ）万元。 A.1 960 B.2 060 C.2 460 D.2 485 2.甲公司原持有丙公司60%的股权，其账面余额为3 000万元，未计提减值准备。2×14年12月31日，甲公司将其持有的对丙公司长期股权投资中的1/3出售给某企业，出售取得价款1 200万元，处置日，剩余股权投资的公允价值为2 400万元。出售日，丙公司按购买日公允价值持续计算的净资产为6 000万元。在出售20%的股权后，甲公司对丙公司的持股比例为40%，丧失了对丙公司的控制权。甲公司取得丙公司60%股权时，丙公司可辨认净资产公允价值为4 000万元。从购买日至出售日，丙公司按购买日公允价值持续计算的净利润为1 900万元，因可供出售金融资产公允价值上升导致资本公积增加100万元。甲公司有子公司乙公司，需要编制合并财务报表。甲公司2×14年合并财务报表中应确认的投资收益为（ ）万元。 A.60 B.0 C.-540 D.40 3.2×14年12月1日，某公司在全国银行间债券市场发行了50 000万元人民币短期融资券，期限为1年，票面年利率为5.8%，每张面值为100元，到期一次还本付息，发生交易费用35万元。若该公司将该短期融资券指定为交易性金融负债，则支付的交易费用应借记（ ）科目。 A.财务费用 B.投资收益 C.交易性金融负债 D.营业外支出 4.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。该公司共有100名职工，其中80名为直接生产人员，20名为公司总部管理人员。2×14年有关职工薪酬的业务如下：1月1日，甲公司购买了100套全新的公寓拟以优惠价格向职工出售，甲公司拟向直接生产人员出售的住房平均每套购买价为200万元，出售的价格为每套120万元；拟向管理人员出售的住房平均每套购买价为280万元，出售的价格为每套160万元。假定该100名职工均在2×14年度中陆续购买了公司出售的住房，售房协议规定，职工在取得住房后必须在公司服务满10年（含2×14年）。假定甲公司采用直线法摊销长期待摊费用，不考虑相关税费。另外，在7月15日将本公司生产的笔记本电脑作为福利发放给公司职工，每人一台。每台成本为3.6万元，每台售价（等于计税价格）为4万元。甲公司2×14年计入管理费用的金额为（ ）万元。 A.400 B.1348 C.333.6 D.320 5.2×14年7月1日，甲公司与丁公司签订合同，自丁公司购买管理系统软件，合同价款为5 000万元，款项分五次支付，其中合同签订之日支付购买价款的20％，其余款项分四次自次年起每年7月1日支付1 000万元。管理系统软件购买价款的现值为4 546万元，折现率为5％。该软件预计使用年限为5年，无残值，采用直线法摊销。甲公司2×14年年未确认融资费用摊销额为（ ）万元。 A.227.3 B.113.65 C.88.65 D.177.3 6.A公司以一台甲设备换入D公司的一台乙设备。甲设备的账面原价为100万元，已提折旧30万元，已提减值准备10万元。甲设备和乙设备的公允价值均无法合理确定，另外，D公司向A公司支付补价5万元。假定不考虑相关税费，则A公司换入乙设备的入账价值为（ ）万元。 A.65 B.55 C.60 D.95 7.2×14年12月1日，甲公司与乙公司签订一份不可撤销的产品销售合同，合同规定：甲公司于3个月后提交乙公司一批产品，合同价格（不含增值税额）为600万元，如甲公司违约，将支付违约金100万元。至2×14年年末，甲公司为生产该产品已发生成本30万元，因原材料价格上涨，甲公司预计生产该产品的总成本为660万元。不考虑其他因素，2×14年12月31日，甲公司因该合同确认的预计负债为（ ）万元。 A.30 B.60 C.90 D.100 8.2×14年1月1日，甲企业与乙企业的一份厂房经营租赁合同到期，甲企业于当日起对厂房进行改造并与乙企业签订了续租合同，约定自改造完工时将厂房继续出租给乙企业。2×14年12月31日厂房改扩建工程完工，共发生支出400万元，符合资本化条件，当日起按照租赁合同出租给乙企业。该厂房在甲企业取得时初始确认金额为2 000万元，预计使用20年，不考虑其他因素，假设甲企业采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，截至2×14年1月1日已计提折旧600万元，下列说法中错误的是（ ）。 A.发生的改扩建支出应计入投资性房地产成本 B.改造期间不对该厂房计提折旧 C.2×14年1月1日资产负债表上列示该投资性房地产账面价值为0 D.2×14年12月31日资产负债表上列示该投资性房地产账面价值为1 800 万元 9.甲公司为境内上市公司，2×14年发生的有关交易或事项包括：（1）母公司免除甲公司债务2 000万元；（2）享有联营企业持有的可供出售金融资产当年公允价值增加200万元；（3）收到税务部门返还的所得税款1 500万元；（4）收到政府对公司以前年度亏损补贴800万元。甲公司2×14年对上述交易或事项会计处理正确的是（ ）。 A.母公司免除2 000万元债务确认为当期营业外收入 B.收到政府亏损补贴800万元确认为当期营业外收入 C.收到税务部门返还的所得税款1 500 万元确认为资本公积 D.应按享有联营企业200万元的公允价值增加额乘以相应份额确认为当期投资收益 10.2×12年1月1日，甲公司向其100名高管人员每人授予4万份股票期权，这些人员从被授予股票期权之日起连续服务满3年，即可按每股8元的价格购买甲公司4万股普通股股票（每股面值1元）。该期权在授予日的公允价值为每股10元。在等待期内，甲公司有10名高管人员离职。2×14年12月31日，甲公司向剩余90名高管定向增发股票，当日甲公司普通股市场价格为每股20元。2×14年12月31日，甲公司因高管人员行权应确认的股本溢价为（ ）万元。 A.3 600 B.3 240 C.6 800 D.6 120 11.甲公司拥有乙公司和丙公司两家子公司。2×13年6月15日，乙公司将其产品以市场价格销售给丙公司，售价为100万元（不考虑相关税费），销售成本为76万元。丙公司购入后作为固定资产使用，按4年的期限、采用年限平均法对该项固定资产计提折旧，预计净残值为零。甲公司在编制2×14年年末合并资产负债表时，该固定资产在合并报表中列示的金额（ ）万元。 A.76 B.100 C.47.5 D.62.5 12.甲公司2×14年1月1日发行在外的普通股为27 000万股，2×14年度实现的净利润中归属于普通股股东的净利润为36 000万元，普通股平均市价为每股10元。2×14年度，甲公司发生的与其权益性工具相关的交易或事项如下：（1）4月20日，宣告发放股票股利，以年初发行在外普通股股数为基础每10股送1股，除权日为5月1日；（2）7月1日，根据经批准的股权激励计划，授予高管人员6 000万份股票期权。每份期权行权时可按4元的价格购买甲公司1股普通股，行权日为2×15年8月1日；（3）12月1日，甲公司按市价回购普通股6 000万股，用以实施股权激励计划。甲公司2×14年度的稀释每股收益是（ ）元/股。 A.1.16 B.1.12 C.1.10 D.1.14 二、多项选择题 1.下列关于资产期末计量的表述中，正确的有（ ）。 A.可供出售金融资产按照公允价值计量 B.持有至到期投资按照市场价格计量 C.交易性金融资产按照公允价值计量 D.固定资产按照账面价值与可收回金额孰低计量 E.存货按照账面价值与其可变现净值孰低计量 2.下列各项中，属于固定资产减值测试预计未来现金流量时，不应考虑的因素有（ ）。 A.以资产的当前状况为基础 B.筹资活动产生的现金流入或者流出 C.与预计固定资产改良有关的未来现金流量 D.与尚未作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量 E.内部转移价格 3.下列资产负债表日后事项中属于非调整事项的有（ ）。 A.企业合并或企业控股权的出售 B.债券的发行 C.资产负债表日以后发生事项导致的索赔诉讼的结案 D.资产负债表日后资产价格发生重大变化 E.资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入 4.A公司对所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%。假设A公司2×14年年初递延所得税负债和递延所得税资产余额均为零。2×14年税前会计利润为2 000万元。（1）2×14年12月31日应收账款余额为12 000万元，该公司期末对应收账款计提了1 200万元的坏账准备。税法规定，不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备不允许税前扣除。假定该公司应收账款及坏账准备的期初余额均为0。（2）A公司于2×14年6月30日将自用房屋用于对外出租，该房屋的成本为2 000万元，预计使用年限为20年。转为投资性房地产之前，已使用6.5年，企业按照年限平均法计提折旧，预计净残值为零。转换日该房屋的公允价值为2 600万元，账面价值为1 350万元。转为投资性房地产核算后，A公司采用公允价值对该投资性房地产进行后续计量。假定税法规定的折旧方法、折旧年限及净残值与会计规定相同；同时，税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算确定应计入应纳税所得额的金额。该项投资性房地产在2×14年12月31日的公允价值为4 000万元。下列有关A公司2×14年所得税的会计处理，正确的有（ ）。 A.递延所得税资产发生额为300万元 B.递延所得税负债余额为675万元 C.递延所得税费用为93.75万元 D.应交所得税为437.5万元 E.所得税费用为500万元 5.下列关于现金流量表项目填列的说法中，正确的有（ ）。 A.外币货币性项目因汇率变动而产生的汇兑差额，应在“汇率变动对现金及现金等价物的影响”项目中反映 B.以分期付款方式（具有融资性质）购建的长期资产每期支付的现金，应在“支付其他与投资活动有关的现金”项目中反映 C.处置子公司所收到的现金，减去子公司持有的现金和现金等价物以及相关处置费用后的净额（大于零），合并报表中在“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目中反映 D.处置对联营企业长期股权投资收到的现金中属于已确认投资收益的部分，应在“取得投资收益收到的现金”项目中反映 E.以现金支付的应由在建工程负担的职工薪酬，应在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目中反映 6.甲公司于2×13年4月1日与A公司签订一项固定造价合同，为A公司承建某工程，合同金额为240万元，预计总成本200万元。甲公司2×13年实际发生成本100万元，因对方财务困难预计本年度发生的成本仅能够得到60万元补偿；2×14年实际发生成本60万元，预计至合同完工还将发生成本40万元，2×14年由于A公司财务状况好转，能够正常履行合同，甲公司预计与合同相关的经济利益能够流入企业，能够采用完工百分比法确认收入。2×14年10月20日，甲公司又与B公司签订合同，甲公司接受B公司委托为其提供设备安装调试服务，合同总金额为160万元，合同约定B公司应在安装开始时预付给甲公司80万元，等到安装完工时再支付剩余的款项。至12月31日止，甲公司为该安装调试合同共发生劳务成本20万元（均为职工薪酬）。由于系初次接受委托为该单位提供设备安装调试服务，甲公司无法可靠确定劳务的完工程度，同时由于2×14年年末B公司发生财务困难，剩余劳务成本能否收回难以确定。甲公司对上述业务应确认的主营业务收入的金额为（ ）万元。 A.2×13年，甲公司与A公司签订的建造合同应确认主营业务收入60万元 B.2×13年，甲公司与A公司签订的建造合同应确认主营业务收入120万元 C.2×14年，甲公司对B公司提供劳务应确认主营业务收入80万元 D.2×14年，甲公司对B公司提供劳务应确认主营业务收入20万元 E.2×14年，甲公司对上述业务应确认主营业务收入152万元 7.根据《企业会计准则第36号——关联方披露》的规定，下列表述中正确的有（ ）。 A.受同一方重大影响的企业之间构成关联方 B.因与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户、供应商、特许商、经销商或代理商，不构成企业的关联方 C.与该企业共同控制合营企业的合营者，不构成企业的关联方 D.仅仅同受国家控制而不存在其他关联方关系的企业之间构成关联方 E.与该企业主要投资者个人控制的其他企业，构成关联方 8.上市公司按照税法规定需补缴以前年度税款或由上市公司主要股东或实际控制人无偿代为承担或缴纳税款及相应罚金、滞纳金的，下列会计处理中正确的有（ ）。 A.对于上市公司按照税法规定需补缴以前年度税款的，如果属于前期差错，应按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定处理，调整以前年度会计报表相关项目 B.因补缴税款应支付的罚金和滞纳金，应计入当期损益 C.因补缴税款应支付的罚金和滞纳金，应调整期初留存收益 D.上市公司取得股东代缴或承担的税款、罚金、滞纳金等应计入所有者权益 E.上市公司取得股东代缴或承担的税款、罚金、滞纳金等应计入营业外收入 9.甲上市公司以人民币为记账本位币，2×14年1月1日，以12 000万元人民币购入乙公司80%的股权，乙公司设立在美国，其净资产在2×14年1月1日的公允价值为2 000万美元（等于账面价值），乙公司确定的记账本位币为美元。2×14年3月1日，为补充乙公司经营所需资金的需要，甲公司以长期应收款形式借给乙公司500万美元，实质上构成对乙公司净投资的一部分，除此之外，甲、乙公司之间未发生任何交易。2×14年12月31日，乙公司的资产2 500万美元，折合人民币15 500万元，负债和所有者权益2 500万美元，折合人民币15 950万元（不含外币报表折算差额），假定2×14年1月1日的即期汇率为1美元＝6.4元人民币，3月1日的即期汇率为1美元＝6.3元人民币，12月31日的即期汇率为1美元＝6.2元人民币，年平均汇率为1美元=6.3元人民币。甲公司借给乙公司的500万美元资金实质上构成对乙公司净投资的一部分。假定少数股东不承担母公司长期应收款在合并报表中产生的外币报表折算差额。甲公司下列会计处理中，正确的有（ ）。 A.在个别财务报表中因“长期应收款”项目应当确认的汇兑损失为50万元人民币 B.合并报表列示商誉金额为1 760万元人民币 C.在合并报表中“外币报表折算差额”项目金额是-410万元人民币 D.在合并报表中“外币报表折算差额”项目金额是-400万元人民币 E.合并报表中应将长期应收款产生的汇兑差额由财务费用转入外币报表折算差额 10.甲公司为一家规模较小的上市公司，乙公司为某大型未上市的民营企业。甲公司和乙公司的股本金额分别为800万元和1 500万元。为实现资源的优化配置，甲公司于2×14年9月30日通过向乙公司原股东定向增发1 200万股本企业普通股取得乙公司全部的1 500万股普通股。甲公司普通股股票在2×14年9月30日的公允价值为每股100元，乙公司普通股股票当日的公允价值为每股80元。甲公司、乙公司每股普通股的面值均为1元。假定不考虑所得税影响，甲公司和乙公司在合并前不存在任何关联方关系。下列关于此项合并的表述中，正确的有（ ）。 A.甲公司为法律上的子公司，乙公司为法律上的母公司 B.合并报表中，乙公司的资产和负债应以其合并时的公允价值计量 C.合并后乙公司原股东持有甲公司股权的比例为60% D.合并报表中的留存收益反映的是甲公司合并前的留存收益 E.此项合并中，乙公司（购买方）的合并成本为8亿元
三、综合题 1.A公司2×12年至2×14年有关资料如下：（1）A公司2×12年1月2日以一组资产交换甲公司持有B公司30%的股份作为长期股权投资。A公司取得30%股权支付的对价包括银行存款、一项投资性房地产、一项可供出售金融资产和一项无形资产。取得投资日，该组资产的公允价值和账面价值有关资料如下： （2）2×12年1月2日，B公司可辨认净资产公允价值为16 000万元，B公司除一项管理用固定资产外，其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。该固定资产的账面价值为400万元，公允价值为500万元，预计尚可使用年限为5年，采用年限平均法计提折旧，无残值。 （3）2×12年度B公司实现净利润1 980万元。2×12年10月5日，B公司向A公司销售一批商品，售价为200万元，成本向B公司支付合同进度款及预付下一年度备料款50万元，余款在合同完成时支付；③工期为3个月。 （3）至2×12年12月31日，B公司已完成合同的80%；甲公司于2×12年12月31日按照完工进度向B公司支付了合同进度款及下一年度备料款50万元。 2×12年10月1日到12月31日，除支付B公司合同进度款外，甲公司另发生合同费用475万元（其中材料成本占60%，人工成本占30%，用银行存款支付10%，下同），12月31日，因工程材料价格上涨等因素，预计为完成该成套设备的安装尚需发生费用3 825万元，其中包括应向B公司支付的合同余款及备料款。假定甲公司按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定该安装工程完工进度；合同收入和合同费用按年确认。2×12年12月31日，甲公司收到A公司按合同支付的款项。 （4）2×13年1月25日，B公司完成所承担的地基平整和相关设施建造任务，经甲公司验收合格。当日，甲公司按合同向B公司支付了工程尾款。2×13年，甲公司除于1月25日支付B公司工程尾款外，另发生合同费用3 070万元；12月31日，预计为完成该成套设备的安装尚需发生费用505万元。2×13年10月10日A公司同意增加合同变更收入300万元并于合同完工时支付。2×13年12月31日，甲公司收到A公司按原合同支付的款项。 （5）2×14年3月25日，合同完工，累计实际发生合同费用4 620万元。 （6）2×14年3月31日，甲公司收到A公司按原合同支付的款项及增加的合同变更收入。 不考虑相关税费及其他因素。 要求： （1）分别计算甲公司2×12年应确认的合同收入、合同费用、合同毛利和合同预计损失。 （2）编制甲公司2×12年度有关经济业务的会计分录。 （3）分别计算甲公司2×13年应确认的合同收入、合同费用和合同毛利。 （4）编制甲公司2×13年度有关经济业务的会计分录。 （5）分别计算甲公司2×14年应确认的合同收入、合同费用和合同毛利。 （6）编制甲公司2×14年度有关经济业务的会计分录。 3.甲公司为上市公司，其内审部门在审核公司及下属子公司2×13年度财务报表时，对以下交易或事项的会计处理提出质疑： （1）因急需仓库储存物资，甲公司委托中介代为寻找仓库，并约定中介费用为10万元。2×13年4月1日，经中介介绍，甲公司与丙公司签订了经营租赁合同。约定：租赁开始日为2×13年4月1日，租赁期3年，年租金240万元，丙公司同意免除前两个月租金，租金总额为680万元；如甲公司提前解约，违金为30万元；甲公司于租赁期开始日支付了当年租金140万元及中介费用10万元。甲公司的会计处理如下：借：管理费用150；贷：银行存款50。借：营业外支出30；贷：预计负债30。 （2）2×13年5月20日，甲公司将应收黄河公司账款转让给W银行并收讫转让价款450万元。转让前，甲公司应收黄河公司账款余额为600万元，已计提坏账准备为100万元。根据转让协议约定，当黄河公司不能偿还货款时，W银行可以向甲公司追偿。对于上述应收账款转让，甲公司将收到的款项与应收账款账面价值的差额计入营业外支出。 （3）2×13年1月5日，政府拨付甲公司900万元财政拨款（同日到账），要求用于购买大型科研设备。2×13年1月31日，甲公司购入一台不需要安装的大型设备，实际成本为960万元，其中60万元以自有资金支付，使用寿命10年，采用年限平均法计提折旧，并按11个月对该设备计提了折旧，无残值。2×13年甲公司将收到的900万元政府补助全部计入营业外收入，并按11个月对该设备计提了折旧。 （4）甲公司于2×13年7月10日购买1 000万元的短期公司债券，期限为6个月，年利率5%。甲公司计划将在2×14年1月10日（债券到期日）全额收回本息。甲公司在2×13年年度现金流量表中将该1 000万元短期公司债券投资作为现金等价物列示。 （5）甲公司设立全资乙公司，从事公路的建设和经营，2×13年4月10日，甲公司（合同投资方），乙公司（项目公司）与某地政府（合同授予方）签订特许经营协议，该政府将一条公路的特许经营权授予甲公司。协议约定，甲公司采用建设—经营—移交方式进行公路的建设和经营，建设期3年，经营期30年；建设期内，甲公司按约定的工期和质量标准建设公路，所需资金自行筹集；公路建造完成后，甲公司负责运行和维护，按照约定的收费标准收取通行费；经营期满后，甲公司应按协议约定的性能和状态将公路无偿移交给政府，项目运行中，建造运营及维护均由乙公司实际执行。乙公司采用自行建造的方式建造公路，截至2×13年12月31日，累计实际发生建造成本10 000万元（其中：原材料7 000万元，职工薪酬2 000万元，机械作业1 000万元），预计完成建造尚需发生成本40 000万元，乙公司预计应收对价的公允价值为项目建造成本加上10%的利润。乙公司对上述交易或事项的会计处理为：借：工程施工——合同成本10 000；贷：原材料7 000，应付职工薪酬2 000，累计折旧1 000。 （6）2×13年12月31日，甲公司发行股票500万股取得丁公司80%股权，股票收盘价为5元，每股面值为1元，能够对丁公司实施控制。丁公司2×13年12月31日除货币资金2 200万元和可供出售金融资产公允价值为800万元外，无其他资产和负债。甲公司在合并财务报表中确认了商誉100万元。其他相关资料：上述所涉及公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，除增值税外，不考虑提取盈余公积等因素。 要求： （1）根据资料（1）至（3），逐项判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由，如果甲公司的会计处理不正确，编制更正甲公司2×13年度财务报表的会计分录。 （2）根据资料（4），说明甲公司的会计处理存在哪些不当之处，并提出恰当的处理意见。 （3）根据资料（5），判断乙公司的会计处理是否正确，并说明理由；如果乙公司的会计处理不正确，编制更正乙公司2×13年度财务报表的会计分录。 （4）根据资料（6），判断甲公司合并财务报表的会计处理是否正确，并说明理由，如果不正确，编制更正分录。 （本题有关差错更正均按当期差错进行处理） 4.甲上市公司（以下简称甲公司）2×12年起实施了一系列股权交易计划，具体情况如下： （1）2×12年10月，甲公司与乙公司控股股东W公司签订协议，协议约定：甲公司向W公司定向发行2亿股本公司股票，以换取W公司持有的乙公司80%的股权。甲公司定向发行的股票公允价值为每股5元，双方确定的评估基准日为2×12年9月30日。乙公司经评估确定2×12年9月30日的可辨认净资产公允价值（不含递延所得税资产和负债）为12亿元。 （2）甲公司该并购事项于2×12年12月15日经监管部门批准，作为对价定向发行的股票于2×12年12月31日发行，当日收盘价为每股5.1元。甲公司于12月31日起有权决定乙公司财务和生产经营决策。以2×12年9月30日的评估值为基础，乙公司可辨认净资产于2×12年12月31日的公允价值为12.5亿元（不含递延所得税资产和负债），其中公允价值与账面价值的差异产生于一项无形资产和一项固定资产：①无形资产系2×11年1月取得，原价为8 000万元，预计使用年限为10年，采用直线法摊销，预计净残值为零，2×12年12月31日的公允价值为7 200万元；②固定资产系2×10年12月取得，原价为4 800万元，预计使用寿命为8年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，2×12年12月31日的公允价值为5 400万元。上述资产均未计提减值，其计税基础与按历史成本计算确定的账面价值相同。甲公司和W公司在此项交易前不存在关联方关系。有关资产在该项交易后预计使用年限、净残值、折旧和摊销方法保持不变。甲公司向W公司发行股份后，W公司持有甲公司发行在外普通股的比例为8%，对甲公司不具有重大影响。 （3）2×13年12月31日，甲公司又支付2.8亿元自乙公司其他股东处进一步购入乙公司20%的股权，当日乙公司可辨认净资产公允价值为13.5亿元，乙公司个别财务报表中净资产账面价值为11.055亿元，其中2×13年实现净利润为1亿元。 （4）2×14年10月，甲公司与其另一子公司（丙公司）协商，将持有的全部乙公司股权转让给丙公司。以乙公司2×14年10月31日评估值15亿元为基础，丙公司向甲公司定向发行本公司普通股1.5亿股（每股面值1元），每股10元。有关股份于2×14年12月31日发行，丙公司于当日开始决定乙公司生产经营决策。当日，丙公司每股股票收盘价为10.2元，乙公司可辨认净资产公允价值为15亿元。乙公司个别财务报表显示，其2×14年实现净利润为1.3亿元。 （5）甲公司于2×13年1月1日以货币资金1000万元取得了丁公司10%的股权，甲公司将取得丁公司10%股权作为可供出售金融资产核算。2×13年12月31日，该可供出售金融资产的公允价值为1 200万元。2×14年1月1日，甲公司以货币资金6 400万元进一步取得丁公司50%的股权，因此取得了对丁公司的控制权，丁公司在该日的可辨认净资产公允价值是12 200万元。原10%投资在该日的公允价值为1 230万元。2×14年丁公司宣告分派现金股利1 000万元。甲公司和丁公司属于非同一控制下的两个公司。 （6）其他有关资料： ①本题中各公司适用的所得税税率均为25%，除所得税外，不考虑其他因素。 ②乙公司没有子公司和其他被投资单位，在甲公司取得其控制权后未进行利润分配，除所实现净利润外，无其他影响所有者权益变动的事项。 ③甲公司取得乙公司控制权后，每年年末对商誉进行的减值测试表明商誉未发生减值。 ④甲公司与乙公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。 要求： （1）根据资料（1）和（2），确定甲公司合并乙公司的类型，并说明理由；如为同一控制下企业合并，确定其合并日，计算企业合并成本及合并日确认长期股权投资应调整所有者权益的金额；如为非同一控制下企业合并，确定其购买日，计算企业合并成本、合并中取得可辨认净资产公允价值及合并中应予确认的合并商誉或计入当期损益的金额。 （2）根据资料（1）、（2）和（3），判断购入乙公司20%股权是否属于企业合并，并说明理由；计算确定甲公司在其个别财务报表中对乙公司长期股权投资的账面价值并编制相关会计分录；计算确定该项交易发生时乙公司应并入甲公司合并财务报表的可辨认净资产价值及该交易对甲公司合并资产负债表中所有者权益项目的影响金额；计算2×13年12月31日合并报表中的商誉。 （3）根据资料（1）、（2）、（3）和（4），确定丙公司合并乙公司的类型，说明理由；确定该项合并的购买日或合并日，计算乙公司应纳入丙公司合并财务报表的净资产价值并编制丙公司确认对乙公司长期股权投资的会计分录。 （4）根据资料（5），计算下列项目：①甲公司2×14年1月1日个别财务报表中对丁公司长期股权投资的账面价值；②若购买日编制合并财务报表，合并财务报表工作底稿中应调整的长期股权投资的账面金额；③合并报表中应确认的商誉；④2×14年个别报表中应确认的投资收益。 会计模拟试题参考答案 一、单项选择题 1.B 2.C 3.B 4.C 5.C 6.B 7.A 8.C 9.B 10.D 11.C 12.A 二、多项选择题 1.ACD 2.BCD 3.ABCD 4.ABDE 5.ACE 6.ADE 7.BCE 8.ABD 9.ABCE 10.CE 三、综合题 1.（1）借：长期股权投资——成本4 770，累计摊销160；贷：银行存款870，其他业务收入2 100，可供出售金融资产——成本650、——公允价值变动50，无形资产960，投资收益100，营业外收入——处置非流动资产利得200。借：其他业务成本2 000；贷：投资性房地产——成本1 800、——公允价值变动200。借：公允价值变动损益200；贷：其他业务成本200。借：资本公积——其他资本公积50；贷：投资收益50。 长期股权投资初始投资成本4 770万元小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额4 800万元（16 000×30%），其差额30万元应调整长期股权投资成本并确认营业外收入。 借：长期股权投资——成本30；贷：营业外收入30。 （2）2×12年度B公司调整后净利润=1 980-（200-150）×（1-60%）-（500-400）/5=1 940（万元）。 借：长期股权投资——损益调整582（1940×30%）；贷：投资收益582。借：长期股权投资——其他权益变动60（200×30%）；贷：资本公积——其他资本公积60。 （3）2×13年度B公司调整后净利润=2 980+（200-150）×（1-60%）-（500-400）/5=2 980（万元）。 借：长期股权投资——损益调整894（2 980×30%）；贷：投资收益894。借：应收股利300（1 000×30%）；贷：长期股权投资——损益调整300。借：银行存款300；贷：应收股利300。 （4）①2×12年：借：长期股权投资6［（200-150）×（1-60%）×30%］；贷：存货6。 ②2×13年：无调整分录。 （5）2×13年12月31日A公司个别财务报表中长期股权投资的账面价值=4 770+30+582+60+894-300=6 036（万元）。 （6）A公司应调整长期股权投资的金额=20 000×20%-6 036÷30%×10%=1 988（万元）。借：长期股权投资——其他权益变动1988；贷：资本公积——资本溢价1988。 提示：长期股权投资准则第十一条：“投资方对于被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。” （7）借：长期股权投资——损益调整696｛［3 500-（500-400）÷5］×20%｝；贷：投资收益696。借：应收股利240（1 200×20%）；贷：长期股权投资——损益调整240。借：银行存款240；贷：应收股利240。 2.（1）2×12年完工进度=（1 000×80%+475）÷［（1 000×80%+475）+3 825］×100%=25% ①2×12年应确认的合同收入=5 000×25%=1 250（万元） ②2×12年应确认的合同费用=［（1 000×80%+475）+3 825］×25%=1 275（万元） ③2×12年应确认的合同毛利=1 250-1 275=-25（万元） ④2×12年应确认的合同预计损失=｛［（1 000×80%+475）+3 825］-5 000｝×（1-25%）=75（万元） （2）借：工程施工——合同成本1 275，预付账款50；贷：银行存款897.5（1 000×80%+50+475×10%），原材料285（475×60%），应付职工薪酬142.5（475×30%）。借：银行存款2 000（5 000×40%）；贷：工程结算2 000。借：主营业务成本1 275；贷：主营业务收入1 250，工程施工——合同毛利25。借：资产减值损失75；贷：存货跌价准备75。 （3）2×13年完工进度=（1 000+475+3 070）÷［（1 000+475+3 070）+505］×100%=90% ①2×13年应确认的合同收入=（5 000+300）×90%-1 250=3 520（万元） ②2×13年应确认的合同费用=［（1 000+475+3 070）+505］×90%-1 275=3 270（万元） ③2×13年应确认的合同毛利=3 520-3 270=250（万元） （4）借：工程施工——合同成本3 270；贷：银行存款457（1 000×20%-50+3 070×10%），原材料1 842（3 070×60%），应付职工薪酬921（3 070×30%），预付账款50。借：银行存款2 000（5 000×40%）；贷：工程结算2 000。借：主营业务成本3 270，工程施工——合同毛利250；贷：主营业务收入3 520。 （5）①2×14年应确认的合同收入=5 300-1 250-3 520=530（万元） ②2×14年应确认的合同费用=4 620-1 275-3 270=75（万元） ③2×14年应确认的合同毛利=530-75=455（万元） （6）借：工程施工——合同成本75；贷：银行存款7.5（75×10%），原材料45（75×60%），应付职工薪酬22.5（75×30%）。借：银行存款1 300（5 000×20%+300）；贷：工程结算1 300。借：主营业务成本75，工程施工——合同毛利455；贷：主营业务收入530。借：存货跌价准备75；贷：主营业务成本75。借：工程结算5 300；贷：工程施工——合同成本4 620、——合同毛利680。 3.（1）①资料（1）会计处理不正确。 理由：免租期内承租人也要确认租金费用，2×13年确认租金费用=680÷3×9/12=170（万元），中介费用10万元应计入当期管理费用。违约金不符合或有事项确认负债的条件。更正分录：借：管理费用30（170+10-150）；贷：其他应付款30。借：预计负债30；贷：营业外支出30。 ②资料（2）会计处理不正确。 理由：该事项属于附追索权方式出售金融资产，表明金融资产所有权上几乎所有风险和报酬尚未转移给转入方，不应当终止确认相关的应收账款，应将收到的款项确认负债。更正分录：借：应收账款600；贷：短期借款450，坏账准备100，营业外支出50。 ③资料（3）会计处理不正确。 理由：购买大型科研设备的补助资金900万元，应作为与资产相关的政府补助，在收到时确认为递延收益，然后自相关资产可供使用时起，在该项资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。2×13年递延收益摊销额=900÷10×11/12=82.5（万元）。更正分录：借：营业外收入817.5（900-82.5）；贷：递延收益817.5。 （2）甲公司将该短期公司债券投资作为现金等价物列示存在不当之处。处理意见：将该短期公司债券投资从现金等价物中剔除（或现金等价物中不应当包括该短期公司债券投资），应作为持有至到期投资列报。 （3）乙公司会计处理不正确。 理由：该项业务为BOT业务，建造期间乙公司应按照建造合同准则确认收入和费用。建造合同收入按照应收对价的公允价值计量，同时，确认为无形资产或开发支出。 更正分录： 完工百分比=10 000÷（10 000+40 000）×100%=20% 乙公司应确认费用=（10 000+40 000）×20%=10 000（万元） 乙公司应确认收入=10 000×（1+10%）=11 000（万元） 借：主营业务成本10 000，工程施工——合同毛利1 000；贷：主营业务收入11 000。借：无形资产（或开发支出）11 000；贷：工程结算11 000。 （4）资料（6）会计处理不正确。 理由：甲公司取得丁公司80%股权不构成业务，应按权益性交易处理，不得确认商誉或确认计入当期损益。 更正分录：借：资本公积100；贷：商誉100。 4.（1）该项合同为非同一控制下的企业合并。 理由：甲公司与乙公司在合并发生前后不存在同一最终控制方。或：甲公司与W公司在交易前不存在关联方关系。 购买日为2×12年12月31日。 企业合并成本=20 000×5.1=102 000（万元）。 购买日乙公司无形资产账面价值=8 000-8 000÷10×2=6 400（万元），公允价值为7 200万元；固定资产账面价值=4 800-4 800÷8×2=3 600（万元），公允价值为5 400万元。购买日应确认递延所得税负债=［（7 200-6 400）+（5 400-3 600）］×25%=650（万元）。合并中取得可辨认净资产公允价值=125 000-650=124 350（万元）。合并商誉=102 000-124 350×80%=2 520（万元）。 （2）购买乙公司20%股权不属于企业合并。 理由：购买乙公司20%股权未引起报告主体发生改变。 个别报表：个别财务报表中长期股权投资账面价值=102 000+28 000=130 000（万元）。借：长期股权投资28 000；贷：银行存款28 000。 合并报表：乙公司应纳入甲公司合并报表中的可辨认净资产价值=124 350+10 000-［（7 200÷8-8 000÷10）+（5 400÷6-4 800÷8）］×（1-25%）=134 050（万元）；应当冲减合并报表资本公积金额=28 000-134 050×20%=1 190（万元）；合并报表中的商誉与购买日确认的商誉相同，为2 520万元。 （3）该项交易为同一控制下企业合并。 理由：乙、丙公司在合并前后均受甲公司最终控制，且符合时间性要求。乙公司应纳入丙公司合并报表的净资产价值=134 050+13 000-［（7 200÷8-8 000÷10）+（5 400÷6-4 800÷8）］×（1-25%）+2 520=149 270（万元）。借：长期股权投资149 270；贷：股本15 000，资本公积134 270。 （4）①2×14年1月1日原可供出售金融资产的账面价值1 200万元应转入长期股权投资，新增长期股权投资成本6 400万元，因此2×14年1月1日个别财务报表中长期股权投资的账面价值=1 200+6 400=7 600（万元）。 ②在合并财务报表中，对于购买日之前持有的被购买方股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，长期股权投资应调增金额=1 230-1 200=30（万元）（同时确认为投资收益）。 ③合并财务报表中应确认的商誉=（1 230+6 400）-12 200×60%=310（万元）。 ④2×14年个别报表中应确认的投资收益=（1 200-1 000）（资本公积转入投资收益）+1 000×60%（分得现金股利）=800（万元）。
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2014年全国注册会计师统一考试会计模拟问题及参考答案_公允价值论文
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