新会计准则实施效果图——挑战与机遇并存，本文主要内容关键词为：效果图论文,会计准则论文,机遇论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
为投资、决策等信息使用者提供科学、有用的会计信息是会计这门商业通用语言的最终目的，而作为其“语法”，会计准则的重要性不言而喻。当下，讨论趋同于国际财务报告准则的我国2006会计准则体系对保证财务报告质量、规范经济事项确认和计量等等所起到的积极作用，不能再停留在宏观理论和想像猜测的高度，已经有事实给出了形象地说明，前述提问也因此有了生动的答案。
提升财报质量
“康实能源”编制2006年年报时是依据以前的会计准则的，但是，鉴于新年第一日起即将实施新的会计准则，按照要求和实际需要，其披露的2006年年报还是不可避免地染上了强烈的新准则气息。记者注意到，实施新准则至少让其两个方面产生了新鲜内容。
最为引人注目的第一个大变化是，“康实能源”披露了新旧会计准则股东权益差异调节表，并且加盖了审计事务所的业务审阅公章。该表详细列出了旧新会计准则之下的股东权益在2007年1月1日新准则执行首日的差异、分析和调节过程。主要涵盖了三个方面：首先是少数股东权益方面。公司新年第一日结合新旧会计准则合并报表，将子公司中2267.10万元少数股东享有的权益计入股东权益。其次是以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以及可供出售的金融资产方面。公司按新准则规定将原来的开放式基金和集合理财短期投资归类为可供出售金融资产，这笔资产的账面成本是232万元，适用公允价值计量之后该金融资产的公允价值达到了245万元，其中大于账面成本的13万元差额被新准则计入到2007年1月1日账表的留存收益之中，母公司的所有者权益由此增加。再次是所得税方面。根据新会计准则，公司计算递延了资产账面价值小于资产计税基础的差额到所得税资产之中，重新调整了公司在旧会计准则所计提的应收款项坏账准备，由此又让最终体现在母公司所有者权益和少数股东权益上的公司留存收益在2007年1月1日增加了近76万元。上述三个方面算下来，公司股东权益在按照新准则进行调节后，增加了将近2 356万元。另外，差异调节表还以标题单独列出了审计事务所的业务意见、责任和高管对报表的意见、责任。
另一新鲜内容是，公司鉴于实施新准则将涉及核算政府补助、无形资产、所得税、借款费用和长期投资等方面的变化，因此在年报的“管理层讨论与分析”部分，公司详细披露和分析了执行新会计准则后可能发生的会计估计、会计政策变更以及对公司财务状况和经营成果所带来的影响。同时严格规定，年报要披露董事会对截至新准则实施前仍未完成公司非经营性资金占用清欠工作的情况的责任追究方案和结果。
“这些新鲜内容无疑大大提升了会计信息的质量。”“康实能源”CFO郭华明告诉记者，以上述新鲜内容为代表的新准则带来的诸多影响，首先规范了会计确认和计量方法。除了在坚持历史成本的原则下引入了公允价值计量属性外，还明确规定了资产、负债以及收入、费用等会计要素的确认条件和定义界定，有利于上市公司对会计报表真实性及可靠性的突出强调，从目前实施的效果来看，如果能在资产减值准备转回和界定关联方范围等方面再做进一步的规范和国际趋同的话，“新准则”就可谓非常完美了。其次，“康实能源”的各方财报信息使用者在审阅其2006年年报后一致反映，体现了新准则精华的年报突出了会计信息要为投资者提供有用的决策支持的理念。“康实能源”在实施准则时开宗明义地要求必须把初衷和结果确定在“为使用者科学决策提供相关、真实、可靠、公允的会计信息”上，在编制资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和附注的过程中全面系统地贯彻新准则的要求和规定，并规范披露信息的内容、范围、时间以及空间，同时在附注中提供及时而不失充分的补充信息，比如披露金融工具列示、控股子公司纳入合并报表的情况等等。
工商银行九江支行计财部副经理刘涛结合工行实施新准则的效果认为，会计信息的质量的提升进而影响到经营管理水平的提高。比如最为直接的是，他们单位在总结新准则实施一个月来的效果时，突出了对会计管理人员素质的再认识，针对他们欠缺的地方将进行更为实用和长久的培训，以期他们能取得长足进步，为更好地从执行环境上保障新准则实施效果的如此举动，其实也促进了单位内控流程的完善和管理水平的提高。九江支行只是工行的一个缩影，可以想见，工行甚至我国整个银行业又将发生怎样深层次的会计管理变革。再比如，工行在实施新准则时，要求要严格规范金融资产转移、套期保值和衍生金融工具等业务的信息披露和会计核算，这就为准确处理相关业务提供了权威和统一的依据，原来在这些业务领域存在的各自为战的无序状态将会得到彻底改观。刘涛还对记者谈到在实施新准则所产生的效果的基础上，如何继续利用新准则进一步提高经营管理的水平。一方面在新准则的影响之下管理者要加大力度研究和分析产品质量、盈利能力、现金流以及技术等既定目标的风险和应对办法，建立事前防范、事中控制、事后监督和纠正的风险内控机制；另一方面在经营管理时，尽量让决策更加科学、理性和市场化，让谨慎和乐观张弛有度，相得益彰。
昭示利好可能
江西财经大学会计学院郭绘为教授表示，从新会计准则在市场上一个月来的实施效果来看，以公允价值为代表的相关热点问题没有对市场引起原来猜想中的大面积不和谐波澜，平稳过渡正在实现，同时各种迹象正在表明，实施新会计准则将对资本市场长期利好。
郭绘为说，现在正是上市公司2006年年报陆续推出的时候，年报中有大量实施新准则所带来的影响的信息，这为关注新准则的实施效果创造了非常好的机会。其中最为引人注目的是能反映经济实质、信息披露质量等方面的影响和效果，这离不开对公允价值计量的关注。郭绘为认为，因为采用公允价值来计量，一方面更符合会计的配比原则要求，另一方面也使得所有者权益和利润等最接近于现实，更能反映出真实的财务状况和经济本质，披露的现金流量等会计信息也更实用和可靠，同时也有利于我国资本市场的资本保全和合理核算。他举例阐述，在刚刚过去的一个多月里，由于受采用公允价值计量所产生的上述积极影响激励，房地产行业的许多股价就比预期几近翻番，新准则利好一览无遗。同时上市公司投资性地产的溢价由于采用公允价值计量必将在2007年的账面收益中被不断释放出来，这是一个非常庞大的数字，可想而知将会带来怎样的一番行业长期利好。
但郭绘为也强调指出，实施新准则将带来长期利好的预期虽然具备了足够的理由和事实，但是不能盲目迷信和乐观，要保持充分的谨慎和理性。还是以公允价值计量的引入来说，如果因为采用公允价值计量带来了积极影响就不加限制地引入，就很有可能导致人为操纵利润的反面现象，我国新兴的市场经济亦有可能得不偿失。因此，必须严格遵循新准则“只有存在活跃市场、公允价值能够并可靠计量的情况下，才能采用公允价值计量”的规定，而不能轻举妄动。再说，公允价值也不是完美无缺的，缺点也很多，比如较大的主观随意性贯穿计量过程始终、不易取得严谨的资料和数据等等。有感于少数投资者过分乐观的现象，郭绘为提醒，就算公允价值是完美无缺的，但是其是否被各有打算的上市公司长期采用，却是一个未知数，对于这项改变会计政策的判断和追捧，还是三思而后行为好，否则造成投资损失是极有可能的。
华良投资顾问公司总经理李刚建的考虑也显高屋建瓴，他的观点是，会计准则实行历史性变革，引发了市场价值的重估，财务报表上的各项数据很有可能因此得到很大程度的改观，上市公司的原有价值被发掘出来了，进而影响到短期内的利润发生利好变化，但是万万不能忽略的是，上市公司的实际价值是不可能受到本质影响和改变的。
李刚建说，参照实施新准则月余的实际效果来看，各项估值水平等的新调整，确实带来了显著的投资机会。比如房地产股在近期大盘调整中已经显示出了强劲的势头，市场效应也开始彰显。但是，不能就此简单地推论，这就已经从根本上改变了房地产行业的发展前景、经营形势和投资价值，如果因为如此变动会计规则带来了一次性收益、权益的利好就欢喜雀跃，无疑是非常浅薄而天真的。再说，新会计准则所影响到的会计数据是多方面的，这些数据又孕育着账面价值之外的东西，比如股权激励机制、存货会计处理原则等等，试想，如果这些账面价值之外的东西因此受到了反面的影响，特别是站在投资者的角度来看，已经得到的利好又还是那样具有吸引力和无限美好吗?恐怕要掺和进一些酸溜溜的味道。
李刚建提醒，大好形势下并不能排除因为实施新准则而致使部分财务指标严重的下滑、甚至影响到上市公司再融资的情况。比如金融企业，“贷款资产的价值必须使用实际利率计算摊余成本及利息收入和利息费用”是新准则的明确要求，这无疑导致贷款资产账面价值和利润除了必须面临利率以及衍生金融工具波动所带来的风险之外，还要承受原来必须反映的信用损失。这些都是上市公司最不愿意看到的，但是却确确实实地存在。实施新准则一月以来，就已经出现了部分金融公司因为变动了会计规则而再也达不到申请发行短期融资券条件的现象，这将宣告，其连续盈利的可能已经不复存在。
挑战执行能力
有西方某权威媒体曾以“过来人”的口吻发表评论说，中国新会计准则实施的最终效果如何，很大程度上要看执行情况。众所周知，《关于做好与新会计准则相关财务会计信息披露工作的通知》早在去年11月下旬就由证监会发布，近日财政部有关负责人更是表示：“财政部、证监会、银监会、保监会、国资委、审计署以及税务总局高度重视企业会计准则体系构建工作，为企业会计准则体系的贯彻实施创造了良好的监管环境”。这一切都显示着资本市场监管部门确保新会计准则顺利实施的强硬姿态和取得理想效果的强烈意愿。
该负责人的话不是假大空的“官腔”或者说空穴来风，是有事实根据的。记者了解到，财政部副部长楼继伟曾多次强调：“要着重监督检查新旧准则转换之际有无‘规范前的不规范’以及2007年度执行新准则情况。对于执行准则不到位的企业，要加以重点监控，问题严重的，要公开曝光并依法处理。”他同时要求各级财政部门、注册会计师协会要强化和有重点地选择部分上市公司以及执行新准则的国有大型企业集团进行会计信息质量检查、监督，并密切跟踪他们以及会计师事务所执行新会计准则的情况，尽快建立起迅捷高效的问题预警、反应和处理机制，如果发现问题，就立即跟进迅速作出处理。财政部还发布了《关于全面贯彻实施企业会计准则和审计准则体系的通知》，进一步强调了监管部门要形成合力协调一致，并表示，如果有便于理解等实际需要，在可能的情况下将对该通知发布解释公告。
证监会做好监管准备则从对上市公司董事长、总经理作为单位会计主要负责主体的试点工作入手，证监会纪委书记李小雪近日透露，近200家上市公司已被证监会纳入试点范围，并且这些公司的年报编报等过程将被跟踪，以期从中获得经验利于指导监督。结合目前实施新准则效果，李小雪认为针对实施效果的快速反应机制还需要改进，以便得到的效果信息更前沿，处理的方法更及时，“在这方面，证监会将充分发挥主观能动性”，他表示，为了更有效地处理和及时答复今后可能发现的监管等问题，证监会已成立了实施新准则协调领导小组。
银监会副主席郭利根也宣称，银监会将根据新旧会计准则的具体变化和新资本协议的有关要求，来修改有关非现成监管指标和口径，研究后完善资本充足率计算调整办法，并制定完善的监管章程。
审计署副审计长董大胜表示，审计署已经仔细研究过了新准则，并制定了具体可行的审计检查方法，监督检查必将得到长足加强。
国家税务总局也从明确有关所得税征管等问题的角度表示其将积极配合新准则的实施，推动最终效果朝理想方向前进。
各部委除了称已经“准备妥当”外，还纷纷表示将采用“疏导”的方法，即针对今后实施效果所反映出来的各种各样的问题不断改进和完善现有举措，不排除重新出台新的有关规定以便更好地解决新问题，使新准则达到最好实施效果。
分析人士认为，七部委为新准则所做的上述工作，可概括为“疏”和“堵”两个方面。一方面通过全面培训监管层、会计从业人员和详细解释新准则具体条文等等，使得相关者对新准则体系充分感知和认同，此所谓“疏”；另一方面大力加强对新旧准则转换之际可能出现的“规范前不规范行为”的监管，并将这种大力监管延续到今后实施新准则的长期和具体工作之中，此所谓“堵”。
监管部门是准备好了，作为“执行能力”的另外重要一面，市场的表现如何呢?“康实能源”CFO郭华明表示，实施新会计准则给他们带来了不小的挑战。为了做好2006年年报新旧会计准则的衔接工作和今后的实施新准则工作，他们一方面加紧集中了相关会计人员的培训工作，另一方面还要求公司全体董事、监事和其他高管人员也学习新会计准则。同时着重强调要将学习和培训持续下去，不能奢望理解掌握和顺利运用新会计准则通过一两次的培训就轻易完成。
工商银行的表现更为具体，工行九江支行刘涛介绍，为了提高执行新准则能力，他们结合目前实施效果主要做了三个方面的工作：一是制定具体的实施办法。分析本行现行制度与新准则的差异，补充和修订套期保值、所得税、权益性投资等会计核算规定。二是优化改造管理等相关IT系统。尽可能地在计算机系统中处理新会计准则的规定和要求，让变革后业务核算、交易和管理系统像以前一样自动化和信息化。三是选用自己的会计基本政策。新准则只有原则性的导向，具体的政策选用还需企业自己确定，从保证和巩固工行目前取得的实施新准则的效果出发，他们制定了符合自身实际情况的自己的“会计基本政策”。
只是不知，诸方认真准备和充满自信的如此“实施能力”，将为实施带来怎样的“精彩”效果?新准则一个月以来在市场上已有的表现显然还不能给出强有力的说明，那么让我们拭目以待。