我国“五险一金”政策变动对企业的影响研究
金圣程，王镱潼，王青杨，赵 颜
(四川师范大学，四川 成都 610068)
[摘 要] 目前，在我国经济不景气的情况下，根据数据显示，我国企业职工五项社会保险总费率基本均占企业职工工资总额的30%以上，迫切需要进一步减轻企业负担，释放企业活力。文章将以国家的宏观政策为指导，对比分析各样本之间社保费率的调整情况，并结合上市公司的实际案例进行验证，认为目前国家的社保政策能够为企业的成本控制起到一定的作用。
[关键词] 社会保险；政策调整；交叉对比分析；企业降负；现金流分析
1 研究背景
在我国社保缴纳向更合理合规方向全面推进的时代背景下，我国职工社会保险企业的缴费比例自2015年以来已经历了几轮重大调整。
第一轮调整：国务院提出将失业保险费率由3%降至2%。同年，指出要进一步降低工伤保险的缴费比率，由原来0.5%～2.0%三档费率降低到0.2%～1.9%的八档费率、将生育保险费率从原来的1%降低到不超过0.5%，同时工伤保险和生育保险基金结余不在合理结存量的地区应根据实际情况自行调整。
第二轮调整：一是企业职工基本养老保险单位缴费比例超过20%的省(区、市)，将单位缴费比例降至20%；单位缴费比例为20%且2015年年底企业职工基本养老保险基金累计结余可支付月数高于9个月的省(区、市)，可以阶段性将单位缴费比例降低至19%，降低费率的期限暂按两年执行。二是失业保险总费率在2015年已降低1个百分点基础上可以阶段性降至1%～1.5%，降低费率的期限暂按两年执行。具体方案由各省(区、市)确定。三是各地要继续贯彻落实国务院2015年对工伤保险的平均费率降低0.25个百分点和对生育保险费率降低0.5个百分点的决定和有关政策规定，确保政策实施到位。
2 社保政策纵、横向比较分析
2.1 社保政策发展纵向分析
在我国为企业降低成本的时代背景下，各地方根据当地的社保基金结余情况、产业特色、人口构成等多种因素对费率进行不同程度的调整，以保障省级统筹。参照2015年的企业职工社保缴费比率，截至2018年，企业职工社保缴费比率整体呈下降趋势，其中下限下降幅度最大的有天津(14.55%)、重庆(11.75%)和上海(11.75%);下限上升幅度最大的城市为广州(6.63%)，其调整原因是广州市取消了原来按企业性质分三档上缴养老保险的制度而改成了同一费率。企业职工社保缴费比率上限均呈下降趋势，其中下调幅度最大的三个城市为广州(19.39%)、天津(13.83%)和苏州(7.38%)。
换流站阀厅作为工业建筑，对建筑外形并无特别要求，良好的空间受力性能和经济性，以及满足工艺需求是阀厅结构选型主要需要考的虑因素。
从家装行业经营模式以及未来趋势来看，大部分学者认为，市场的需求日新月异，家装企业必须放弃原有的传统模式才能完成更好的发展目标。
健全并建立大数据时代下的人力资源管理体系，对于企业的可持续发展至关重要。完善的人力资源管理体系，有利于人力资源管理工作的有序进行，使得相关的工作人员能够更加有序快速地完成工作，提高工作完成的效率，有利于企业的进步与发展。另外，健全并建立大数据时代下的人力资源管理体系，在一定程度上，有利于提高企业在市场上的核心竞争力，推动企业的蓬勃发展。
样本数据中9个城市的基本医疗保险缴费比率的调整主要分为两种。一是生育保险和职工基本医疗保险实施合并试点，其目的在于加强基金共济能力，降低管理成本。二是费率的调整，较多的社保基金结余是调整率的重要动力。
2.2 典型地区社保政策横向分析
三个层次存在差异的原因在于：一是经济发展水平存在差距。10%以上的四个城市主要分布在长三角和京津冀经济圈内，经济增速快，消费和医疗需求较高。其他层次范围内的城市大多分布在我国中部、西南、东北等地区其发展速度与沿海地区相比相对较慢，医疗费用低于前四个城市。二是医疗水平悬殊较大。北京、上海、天津等地区拥有大量的一流医科大学及附属医院，为保障居民能够享有较高水平的医疗服务，此类地区的基本医疗保险费率相应的较高。三是社保基金收支差别巨大。第一层次的城市每一年都要支付大笔基本医疗保险基金以满足当地居民看病就医的需要，故其基本医疗保险基金缴费比率较高。
通过对样本城市进行分析可以发现：按2017年的工伤累计结余比上当年的工伤保险支出可以得到各地区工伤保险基金大致的支付水平，结论是72.22%的城市维持在2年以上的支付水平，94.44%的城市维持在标准水平以上。从选取城市的工伤保险缴费比率整体情况来看，有52.63%的城市紧跟政策的调整幅度维持在0.2%～1.9%的缴费水平，32%的城市最低工伤保险费率未达《通知》中的指导标准。因此，笔者认为各地的工伤保险还有继续下调的可能。
3 各项社保政策的特点研究
3.1 医疗保险
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基于2015—2018年各城市平均费率的数据可以得到，深圳、广州、杭州、呼和浩特、成都和西安的企业职工社保总体费率均在30%以下。企业较低的缴费比率与当地的基金结余情况有密不可分的联系，这些地区的社保基金结余均可支付30个月以上。
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3.2 养老保险
截至2018年年底，已基本达到《关于继续阶段性降低社会保险费率的通知》(以下简称《通知》)所要求的降费比例，阶段性降低养老保险缴费负担有所成效。深圳、广州、杭州等沿海发达城市外来务工人员较多，人口红利基本稳定，为平衡各地企业的养老保险缴费负担，加之这些地区企业职工养老保险费率原本就低于调整基础，所以阶段性降费率近几年并不十分显著。由于养老保险在社保中占比最重，宏观层面难以大幅调整费率，但总体来看养老保险缴费比率呈逐年下降趋势。
3.3 工伤保险
深圳和广州的费率上限与下限跨度较大的原因是医疗和生育险的缴费比例采用按梯度征收的模式，本地与非本地户籍职工之间医疗保险和工伤保险的差异较大。其他城市的企业职工社保缴费比率较高均保持在30%以上，主要由于在东北、江浙沪、川渝、两湖等地区，人口老龄化的问题明显，让医疗与养老保险没有较大的调整空间。
其他样本城市最低限额总费率近四年的波动幅度均控制在10%以内，且费率变化主要集中在2016年和2017年。总的来看各地自2015年起在养老、医疗和失业保险三个险种上的费率下降约2.5个百分点。
笔者将十九个城市有关基本医疗保险缴费比例数值的大小分为了三个层次，(1) 第一层次主要包括北京、天津、上海、杭州四个地区；第二层次主要包括苏州、重庆、兰州、石家庄、长春、长沙、武汉、郑州、拉萨、昆明等地区；第三层次主要包括呼和浩特、西安、成都、广州、深圳五个城市。 分别是10%及以上、8%～10%、8%以下三层次。
3.4 生育保险
生育保险缴费比率调整主要趋势是先降后升，出现这种情况的原因主要有两种：一是当地政府生育保险基金收入大于支出，每年的基金结余情况比较乐观。但是在调整相关比率后，基金收入相较于基金支出来说增长速度变缓，绝大多城市都出现了入不敷出的情况，基金年度结余为负数且数额较大。二是支持“二孩政策”的需要，增加生育保险基金支出不失为一种有效方式。在此种情况下生育保险基金压力增加，收少支多成为另一个问题，不得不小幅上调生育保险基金的缴费比率。
3.5 失业保险
到2018年为止企业失业保险缴费比例在原有基础上变动都比较大，就此险种本身而言下降趋势非常明显，其中拉萨、呼和浩特、长沙、广州、重庆、昆明的降幅都十分可观。从相应城市的失业保险基金收支结余情况中可以看出，某些城市的基金收入远大于支出，如西藏、内蒙古等，这些地区并不需要较高的失业保险基金支出；有的城市则是基金累计结余非常高，如广东省2017年的失业保险基金结余已高达683亿元。这些城市的下调空间都十分充足，能够切实帮助企业降低失业保险缴费负担。
4 社保政策调整对企业的影响——以林海股份为例
上海市的林海股份(600099)是一家主营特种车辆、摩托车、农业机械、消防机械等及以上产品配件的制造和销售的股份有限公司，以该公司2018年的财务状况和经营情况为例分析地方社保费率的调整对于企业降低成本的效果。
在生产人员占总员工的72%以及该公司以销定产的经营模式下，报告期内公司的特种车辆行业和农业机械行业由于产量增加，导致人工成本提高近四成。2018年营业现金净流出为19280.26元，当期应付职工薪酬发生额为46622134.33元，其中五项社会保险实际发生额合计7414904.37元。从前文关于我国社保费率的政策变动趋势可知，2016—2018年上海市企业所负担的企业职工社保总费率波动加上2019年4月1日新出台的社保降费率政策加总一共降低了5.1%，企业若按照社保新策上缴该部分金额，则可为企业节约用工成本378160.12元。由此，企业的人工成本作为一项沉淀成本由于社保费率的降低而减少，有效为企业现金回笼创造了更多的空间。
尤其是在该企业2018年度经营用净现金流量入不敷出，且支付其他与经营活动有关的现金流量比上年增长5609368元的情况下(主要原因是报告期内的职工薪酬和研发费用的增加)，企业社保的合规缴纳切实有效降低用工成本做出了可观的贡献。此外，在海外市场的争夺愈加激烈、产品集中度日益加强的行业背景下，由于优化社保费率政策为企业人工成本带来的减负效应将越来越直接地对企业研发力度的加大和投资筹资领域的扩展有不断的促进作用。
目前行业比较注重对塑料管道生产的投入，而对应用技术研究投入较少，造成工程技术标准、施工技术不配套。有的用户、设计、施工、监理等部门对塑料管道产品的性能、特点、设计、安装等技术了解不够，不能很好地针对具体工程选用合适的材料，也很难做到充分发挥塑料管道的优良特性，影响了塑料管道的合理设计、使用和应用领域的进一步扩大。
5 结论及政策建议
5.1 精简归并五险，完善社保制度
2017年国务院发布《生育保险和职工基本医疗保险合并实施试点方案》，通过先行试点探索适应我国经济发展水平，并促进两项保险合并实施的实际情况。二险合并意味着生育保险的覆盖面更加广泛，同时解决了部分人群选择性参保和目标人群难享福利待遇的问题。
5.2 进一步细分工伤保险缴费类别，阶段性降低总体费率
由原来的三类工伤风险程度调整成现行行业差别费率，确定了八档基准费率标准，用人单位按行业确定费率。总的来看工伤险的费率调整主要体现在行业分类更细、费率基准费率降低、政策平均费率下调三个方面。
5.3 社保统一税务部门征收的新趋势
由中共中央规定从2019年起社保缴费交给征收能力明显更强的税务部门，以便定期了解全国各统筹地区工伤保险基金支出情况，及时提出调整费率。降低社保费率方案并与征收体制改革同步实施以确保在阶段性下调名义费率的基础上真正实现降低企业用工成本的目标。
参考文献：
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[DOI] 10.13939/j.cnki.zgsc.2019.32.090
[作者简介] 金圣程(1997—)，男，汉族，重庆人，初级会计师，本科，研究方向：企业社保。