利用AO系统进行房产税征管审计初探，本文主要内容关键词为：房产税论文,系统论文,AO论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
房产税和城市房地产税在1984年以前统称为城市房地产税。1984年进行利改税时，国务院将对内资企业和个人征收的城市房地产税划分为房产税和城镇土地使用税两个税种，对外商投资企业和外国企业继续征收城市房地产税。审计中我们一般将房产税和城市房地产税（以下简称“房产税”）视为同类税种进行审计。
一、当前房产税税款征收中存在的问题
当前房产税税款征收中存在的问题主要表现在以下几个方面：
（一）免征或未征房产税；
（二）少征或延缓征收房产税；
（三）多征或预征房产税；
（四）将共享税种按房产税入库。
二、房产税税款入库数据特征分析
上述4项问题，在税款入库数据上具有一定的表现特征，我们必须事前予以归类和正确分析，以便于下一步利用《现场审计实施系统》（以下简称“AO系统”）进行计算机审计，归类和分析结果如下：
（一）免征或未征房产税：税款入库数据的表现特征是纳税人房产税入库金额为零，表明其存在当年没有缴纳房产税的嫌疑。
（二）少征或延缓征收房产税：税款入库数据的表现特征是纳税人房产税年度入库次数小于4次或2次，与房产税按季或按半年征收的规定不符，表明其存在当年少缴了几次房产税的嫌疑。税款入库数据的另一个表现特征是当年的房产税入库金额比上年明显减少，表明其存在当年未全额缴纳房产税的嫌疑。
（三）多征、预征房产税或将共享税种按房产税入库：税款入库数据的表现特征是纳税人房产税年度入库次数大于4次或2次，超出了房产税按季或按半年征收的规定，表明其存在当年多征、预征房产税或将共享税种按房产税入库的嫌疑。税款入库数据的另一个表现特征是当年的房产税入库金额比上年明显增多，也表明其存在当年多征、预征房产税或将共享税种按房产税入库的嫌疑。
三、房产税税款入库数据采集
（一）需要采集的数据。
我们以地税部门2006年房产税征收数据为基准，需要采集5张有关房产税的征收数据表。
1.《2004年入库税款明细统计表》。该表按纳税人年度各税种汇总入库金额进行统计，主要包括税务代码、纳税人名称、营业税、企业所得税、个人所得税、房产税、城市房地产税等25个字段。
2.《2005年入库税款明细统计表》。该表内容和结构与《2004年入库税款明细统计表》相同。
3.《2006年入库税款明细统计表》。该表内容和结构与《2004年入库税款明细统计表》相同。
4.《2006年综合信息查询入库明细表》。该表按纳税人年度内各税种的分笔入库金额进行统计，主要包括税务代码、纳税人简称、业务种类、税种、税目、入库额、入库日期等52个字段。
5.《税务登记台账》。该表按纳税人的自然状况，税务登记状况等进行统计，主要包括纳税人简称、法定代表人、生产经营地址、登记种类、发照状态等11个字段。
（二）具体采集过程。
在地税部门的征收系统计算机上，利用地税部门提供的“登陆代码”和“登陆口令”，进入《地方税收征管系统Ver2》系统（吉林省地方税务局系统专用税收征收软件）。
1.采集《税务登记台账》数据。进入系统后，在“管理服务”模块项下，通过“查询统计”菜单，找到“税务登记信息查询”项下的“税务登记台账”子菜单，打开子菜单输入相应的条件后，就可以搜索到税务登记数据。
2.采集《入库税款明细统计表》和《综合信息查询入库明细表》数据。进入系统后，在“申报征收”模块项下，通过“查询统计”菜单，可以找到“入库税款明细统计表”和“综合信息查询”子菜单，分别打开子菜单并输入相应的条件后，就可以搜索到相应的2004年入库税款明细、2005年入库税款明细、2006年入库税款明细和2006年综合信息查询入库明细等数据。
四、房产税税款入库数据导入
通过AO系统“采集转换”模块的“业务数据”菜单导入数据。在“审计分析数据”文件夹内，建立名称为“地税数据”电子账簿，将《税务登记台账》、《2004年入库税款明细统计表》、《2005年入库税款明细统计表》、《2006年入库税款明细统计表》和《2006年综合信息查询入库明细表》导入。为了便于编写SQL语句，导入时将上述5张表分别命名为《台账》、《04汇总》、《05汇总》、《06汇总》和《06明细》。
五、具体审计步骤
房产税税款征收计算机审计依托的是AO系统，利用其“审计分析”模块的“数据分析”菜单实施审计步骤。
审计方法是先利用AO系统搜索审计线索，结合调阅相关的税收征收资料，进一步确定审计疑点的可能性，然后到相应的缴税单位延伸审计，最后形成审计证据材料。
审计线索的搜集主要有三方面，一是搜索免征或未征房产税线索；二是搜索少征或延缓征收房产税线索；三是搜索多征、预征房产税或将共享税种按房产税入库线索。
（一）搜索免征或未征房产税线索。
1.审计分析。我们主要是搜索房产税税款年入库金额为零的纳税人线索。
通常情况下，如果具有相当规模的纳税人房产税税款年入库金额为零，又没有政策性减免、停破产，或在城市、县城、建制镇和工矿区外经营等因素，就有免征或未征房产税行为的可能。
所以我们设定的搜索条件为，一是年纳税总额在5000元以上（或根据当地实际情况确定金额大小）；二是年人库房产税为零。
2.审计方法。
一是将《06汇总》与《台账》连接。以《06汇总》的“纳税人名称”与《台账》的“纳税人简称”关联，将《06汇总》与《台账》表通过内连接合并为一个表。目的是核对纳税人经营地址，确认是否属于在城市、县城、建制镇和工矿区外经营。
连接语句是：Select［税务代码］，［纳税人名称］，［总计］，［房产税］，［城市房地产税］，［生产经营地址］From［业务-06汇总］Inner Join［业务－台账］On［业务-06汇总］.［纳税人名称］＝［业务－台账］.［纳税人简称］。
连接结果命名为《06汇总和台账》，保存在“用户自定义”文件夹中。
二是搜索年纳税总额在5000元以上、年房产税入库金额为零的纳税人数据。在《06汇总和台账》中，选择所有字段，设定条件为“总计”大于5000"房产税”和“城市房地产税”等于零。
搜索语句是：Select＊From［06汇总和台账］Where ［总计］＞5000And［房产税］＝0 And［城市房地产税］＝0。
搜索结果命名为《免征或未征房产税》，保存在“审计疑点”文件夹中。
三是疑点核实、延伸审计和形成审计证据。对搜集的审计疑点，首先要结合当地行政区划状况与纳税人生产经营地址核对，剔除在城市、县城、建制镇和工矿区外经营的纳税人数据；第二是向地税部门索取享受政策性减免、申请停产或破产纳税人资料，剔除有文件依据的纳税人数据；第三是延伸审计纳税人进一步核实。最后作出免征或未征房产税结论，形成审计证据。
（二）搜索少征或延缓征收房产税线索。
1.审计分析。搜索的主要线索，一是年房产税入库次数少于4次或2次的纳税人数据；二是当年房产税入库金额比上年减少10%的纳税人数据（或根据当地实际情况确定比例大小）。
根据规定，房产税按季或半年缴纳，如果出现纳税人年房产税入库次数小于4次或2次现象，又不存在政策性减免、停破产、合并征期缴税或集中一次性缴税等因素，就有少征或缓征房产税嫌疑。
另外，房产税的课税主体变化较小，各年缴税额度变化不大，如果出现纳税人当年房产税入库金额比上年减少10%以上（或根据当地实际情况确定比例大小），又不存在政策性减免、停破产、资产处置等因素，也有少征或缓征房产税嫌疑。
2.审计方法。根据审计分析，搜索少征或延缓征收房产税线索涉及两方面，一是搜索当年税款入库次数少于4次的纳税人数据；二是搜索本年比上年入库税款金额减少10%以上的纳税人数据。
(1)搜索当年税款入库次数少于4次的纳税人数据。
一是进行数据结构分析、数据筛选和整理。在《06明细》表的“税目”字段中，剔除“房屋出租”、“房产税罚款”、“房产税滞纳金”3个发生随机性大、没有比较意义的项目。同时设定房产税的“入库额”大于1000（或根据当地实际情况确定金额大小）。
数据整理语句是：Select［税务代码］，［纳税人简称］，［税种］，［税目］，［税款属期起］，［入库额］，［入库日期］From［业务-06明细］where［税种］like’%房%’and［税目］like’%用房’and ［入库额］＞1000。
整理结果命名为《06明细少缓整理》，保存在“用户自定义”文件夹中。
二是搜索税款入库次数少于4次的纳税人数据。在《06明细少缓整理》表中选取所有字段，将税款入库次数大于4次的纳税人数据剔除。
剔除语句是：select＊from［06明细少缓整理］where税务代码in（select税务代码from［06明细少缓整理］group by税务代码having count（税务代码）＜4）。
搜索结果命名为《次数少缓征税》，保存在“审计疑点”文件夹中。
(2)搜索当年房产税入库金额比上年减少10%的纳税人数据。
一是进行字段重新命名和数据整理。分别在《04汇总》、《05汇总》、《06汇总》表中，依次将“房产税”和“城市房地产税”字段对应地重新命名为“04房产税”、“05房产税”、“06房产税”、“04城市房地产税”、“05城市房地产税”、“06城市房地产税”，设定“房产税”和“城市房地产税”的“入库额”大于1000（或根据当地实际情况确定金额大小）。
整理语句分别是：
a、Select［税务代码］，［纳税人名称］，［房产税］as［-04房产税］，［城市房地产税］as［04城市房地产税］From［业务04汇总］where［房产税］＞1000or［城市房地产税］＞1000。
b、Select［税务代码］，［纳税人名称］，［房产税］as［05房产税］，［城市房地产税］as［05城市房地产税］From［业务-05汇总］where［房产税］＞1000or［城市房地产税］＞1000。
c、Select［税务代码］，［纳税人名称］，［房产税］as［06房产税］，［城市房地产税］as［06城市房地产税］From［业务-06汇总］where［房产税］＞1000or［城市房地产税］＞1000。
整理结果分别命名为《04房产税》、《贴房产税》和《06房产税》，保存在“用户自定义”文件夹中。
二是进行三年数据表连接。将《04房产税》、《05房产税》和《06房产税》三张表连接。
连接语句是：SELECT［06房产税］.［税务代码］，［06房产税］.［纳税人名称］，［04房产税］.［04房产税］，［05房产税］.［05房产税］，［06房产税］.［06房产税］，［04房产税］.［04城市房地产税］，［05房产税］.［05城市房地产税］，［06房产税］.［06城市房地产税］FROM［04房产税］，［05房产税］，［06房产税］WHERE（（［06房产税］.［税务代码］＝［05房产税］.［税务代码］）And（［06房产税］.［税务代码］＝［04房产税］.［税务代码］））。
连接结果命名为《三年房产税》，保存在“用户自定义”文件夹中。
三是搜索当年房产税入库金额比上午减少10%的纳税人数据。在《三年房产税》中将当年房产税入库金额比上年增长10%以上的纳税人数据剔除。
剔除语句是：Select＊From［三年房产税］where［06房产税］＜0.9＊［05房产税］OR［05房产税］＜0.9＊［04房产税］OR［06城市房地产税］＜0.9＊［05城市房地产税］OR［05城市房地产税］＜0.9＊［04城市房地产税］。
剔除结果命名为《年比少缓征税》，保存在“审计疑点”文件夹中。
(3)疑点核实、延伸审计和形成审计证据。对搜集的审计疑点，进行初步核实。一是对《次数少缓征税》表，需要向地税部门索取享受政策性减免、申请停产或破产纳税人资料，然后延伸审计纳税人，调查有无合并征期缴税或集中一次性缴税等行为，剔除合理因素，最后形成少征或延缓征收房产税审计证据资料；二是对《年比少缓征税》表，同样需要向地税部门索取享受政策性减免、申请停产或破产纳税人资料，然后延伸审计纳税人，调查有无资产处置等行为，剔除合理因素，最后形成少征或延缓征收房产税审计证据资料。
（三）搜索多征、预征房产税或将共享税种按房产税入库线索。
1.审计分析。搜索的主要线索，一是年房产税入库次数大于4次或2次的纳税人数据；二是当年房产税入库金额比上年增长10%以上的纳税人数据（或根据当地实际情况确定比例大小）。
根据规定，房产税按季或半年缴纳，如果出现纳税人年房产税入库次数大于4次或两次的现象，又不存纳税人缴纳欠税、自查补税、税务稽查或检查补税、其他部门检查补税、特殊情况下的按月缴税等因素，就有多征、预征房产税或将共享税种按房产税入库嫌疑。
另外，房产税的课税主体变化较小，各年缴税额度变化不大，如果出现纳税人当年房产税入库金额比上年增加10%以上（或根据当地实际情况确定比例大小），又无纳税人合并、新增资产等因素，也有多征、预征房产税或将共享税种按房产税入库嫌疑。
2.审计方法。搜索多征、预征房产税或将共享税种按房产税入库线索的方法，基本与搜索少征或延缓征收房产税线索的方法相同，
只不过是将搜索当年税款入库次数少于4次变成了大于4次将搜索本年比上年入库税款金额减少10%以上变成了增长10%以上。
(1)搜索当年缴税次数大于4次的纳税人数据。
一是进行数据结构分析、数据筛选和整理。在《06明细》中，选择“税务代码”、“纳税人简称”、“税种”、“税目”、“税款属期”、“入库额”、“入库日期”7个字段，设定“税种”为房产税和城市房地产税，“税目”为办公用房、生产用房和营业用房，“入库额”大于1000（或根据当地实际情况确定金额大小）。
数据整理语句是：Select［税务代码］，［纳税人简称］，［税种］，［税目］，［税款属期起］，［入库额］，［入库日期］From［业务-06明细］where［税种］like’%房%’and［税目］like’%用房’and ［入库额］＞1000。
整理结果命名为《06明细多预整理》，保存在“用户自定义”文件夹中。
二是搜索缴税次数大于4次的纳税人数据。在《06明细多预整理》表中选取所有字段，将缴税次数小于4次的纳税人数据剔除。
剔除语句是：select＊from［06明细多预整理］where税务代码in（select税务代码from［06明细多预整理］group by税务代码having count（税务代码）＞4）。
搜索结果命名为《次数多预征税》，保存在“审计疑点”文件夹中。
(2)搜索本年比上年缴税金额多10%以上的纳税人数据。在上步三年表连接结果基础上，在保存在“用户自定义”文件夹中的《三年房产税》表中进行搜索。
搜索语句是：Select＊From［三年房产税］where［06房产税1＞1.1＊［05房产税］OR［05房产税］＞1.1＊［04房产税］OR［06城市房地产税］＞1.1＊［05城市房地产税］OR［05城市房地产税］＞1.1＊［04城市房地产税］。
搜索结果命名为《年比多预征税》，保存在“审计疑点”文件夹中。
(3)疑点核实、延伸审计和形成审计证据。对搜集的审计疑点，进行初步核实。一是对《次数多预征税》表，需要延伸审计纳税人，调查有无纳税人合并、新增资产等因素，剔除合理因素，最后形成多征、预征房产税或将共享税种按房产税入库审计证据资料；二是对《年比多预征税》表，需要延伸审计纳税人，调查有无纳税人缴纳欠税、自查补税、税务稽查或检查补税、其他部门检查补税、特殊情况下的按月缴税等因素，剔除合理因素，最后形成多征、预征房产税或将共享税种按房产税入库审计证据资料。