国民经济运行与税种结构，本文主要内容关键词为：税种论文,经济运行论文,国民论文,结构论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
国民经济总体是由诸多经济系统构成的，各经济系统的运动及其相互联系，形成了国民经济的循环流转，或曰运行。税收作为经济运行的一个重要的组成部分，对整个社会再生产以及收入分配格局发挥全面作用。
一、马斯格雷夫国民经济运行图式
哈伟大学教授马斯格雷夫按照货币资金的运行流程设计了税收流程。税收在国民经济两元经济（家庭部门、企业部门）运动中，即在货币资金的运行中，在不同的环节有不同的影响，从而产生了不同的税种和税收。（见图1）
图1
马斯格雷夫税收与国民经济循环运行图
注：①顺时针方向箭头标出的是货币收支流程。
②图中黑点是税收对私人经济（二元经济）循环的影响点。
马斯格雷夫假定国民经济只有家庭和企业（或称厂商）两个部门组成，即所谓“二元经济”。在这种社会里，会形成两种循环运动：生产要素投入和产品产出的生产流动与收入和支出的货币流动。两者流动的方向相反。
如图1所示， 货币收支按如下顺序运动：家庭向企业提供各种生产要素，并从企业取得收入①，家庭收入可分为家庭消费②和家庭储蓄③，家庭消费通过消费品市场购买企业提供的产品和劳务，形成企业产品和劳务的销售收入④，家庭储蓄通过资本市场形成投资⑤，并以投资支出形式购买生产资本品的企业提供的资本品，形成生产资本品的企业的销售收入⑥，企业销售收入⑦形成后，由企业扣除购买原材料、零部件等成本费用后，就是企业的生产总值⑧，其中一部分用于补偿折旧⑨，其余部分就是企业的净产值⑩。企业在要素市场上用薪金⑾购买劳务，用利润⑿购买资本和其它生产要素，也形成了要素市场上生产要素提供者的报酬，包括雇佣劳动者的工资⒀，股票所有者的股息、利息，土地所有者的地租⒁等等，最终又形成家庭收入①。同时，企业的一部分利润作为保留利润不予分配⒂，这部分未分配利润加上折旧基金，形成企业储蓄⒃，并与家庭储蓄一起进入资本市场或购买资本品。整个国民经济就是这样周而复始地循环行动。
政府税收就是在这种货币资金运动中选择一些课税点或课税环节征税的，由于课税点的不同而形成不同税种。如点①是对家庭收入课税，如所得税；点②是对消费支出课税，如消费税；点④是对零售商业收入课税，如销售税；点⑦是对企业销售收入课税，如货物税；点⑩是对企业扣除折旧后的净营业收入课税，如所得型增值税；点⑾是对企业工资薪金支付额课税，如企业主承担的社会保险税；点⑿是对企业利润课税，如公司所得税；点⒀是对个人工资收入课税；点⒁是对个人股利收入课税；点⒂是对企业未分配利润课税。
在马斯格雷夫的图式中，如果把个人家庭和企业部门联成一条直线作为纵轴，右侧是从个人家庭流向企业部门的货币收支，左侧则是企业流向个人家庭的货币收支。如果把要素市场、消费品市场和资本品市场之间联成一条横线作为横轴，那么横轴以下基本上属于企业部门的货币收支。如果从左上侧开始按照顺时针方向把四个象限中的货币收支相应分为四个部分，那么对不同象限中的货币收支课税，则法定纳税人、课税对象、课税依据和课税效果都是不同的，从而形成不同的税种和税系，并构成税制体系。不同象限中的税收，一方面表明各税或税系的性质作用是不同的；另一方面也说明，各个税种的区别不是截然分开的，而是有交叉以至于存在可以向前或和后推移相互替代的可能。税收课征点越是接近个人家庭部门即在第一象限内，所得税性质越明显，但如果课税点向后推移接近第四象限，如社会保险税，实际上还保持了所得课税的性质，只不过不能累进征收。如果把课征点向后移至第三象限，就是包括或不包括折旧的增值税，所以，增值税既是对商品流转课税，也是对各项所得在未分配前的课税。如果再向后推移至第二象限，就成了对消费支出和投资支出课税。
二、我国国民经济运行的“三元结构”
在我国，公有制经济的主导地位决定了政府参与收入分配和经济调控的特殊性，因此构成了我国国民经济运行的三元结构，即政府，企业、家庭。为此，在分析税收参与国民经济分配过程中，我们假定三个条件：（1）国民经济运行主要集中在政府、企业、家庭三个部门。（2）政府在经济中的作用主要是通过政府收入和支出体现的。政府提供公共物品，其收入来源主要是靠向家庭和企业征税以及国有企业上缴的利润。政府的支出，包括政府对商品、劳务的购买和转移支付。（3 ）政府不直接投资于企业，政府对商品和劳务的购买是通过生产要素市场进行的。
在这种三元经济中，形成了实物和货币两种循环运动。实物循环是生产要素投入和产品产出的生产流动，货币循环是收入和支出的货币流动。（见图2）
图2
我国税收与国民经济循环图
由图中可以看出：政府通过税收和利润从企业和家庭获得财政收入，又通过各项支出和转移支付，在生产要素市场上，将财政收入提供给企业部门和家庭部门。
家庭通过向生产要素市场提供劳动力，以工资形式从企业部门获取报酬，形成家庭部门的收入。家庭收入一般用于三个方面：一是用于家庭消费，在消费品市场上购买企业部门提供的产品和劳务，从而形成企业产品和劳务的销售收入；二是用于家庭储蓄，以家庭储蓄的形式进入金融市场，并最终通过生产要素市场构成企业部门的生产能力，同时又形成家庭部门的收入来源；三是用于投资，以家庭收入的一部分投资于股票、证券以及收藏、集邮等资本市场，也形成了家庭收入的一部分。
企业销售收入形成后，首先要补偿用于购买原材料、燃料、零部件等的支出，以及计提折旧。其余部分用于三个方面：（1 ）通过对生产要素市场的投入，一方面，形成企业再生产的基础条件；另一方面，形成各种生产要素的报酬，如工资、股息等，它们最终形成家庭收入；（2）企业剩余利润、折旧等构成了企业储蓄的资金来源， 由金融市场投入到生产要素市场进而转化为生产要素，进入企业部门；（3 ）企业资本投资，主要是购买其它企业的股票、债券等，以获得资本收入。
通过以上收支活动，政府、企业、家庭部门分别参与生产要素市场、金融市场、消费品市场的循环，从而构成了周而复始地国民经济三元经济运行结构。
三、我国国民经济运行中的税种分布
在国民经济运行中，只有国家才有可能向企业和家庭部门征税。政府必须在周而复始不间断的循环环节上选择适当的课税点才能从企业和家庭部门取得收入，由于课税环节和课税点的不同，所适用的税种也不同。从而，形成了以家庭为中心和以企业为中心的税种分布格局。
以家庭部门为中心的税种分布：（1 ）对家庭工薪等收入主要以课征个人所得税为标标；（2 ）对家庭投资股票市场的资本收入我国是采取股票证券印花税的形式征税，而对家庭储蓄的利息收入由于在我国还未实施征收利息所得税，它目前还是一个潜在的税源；（3 ）对家庭消费支出，主要是对一些特殊商品课征消费税；（4 ）对家庭获得遗产或赠与物品的课税，在国外普遍开征遗产税、赠与税或遗产与赠与税等，在我国还未实施。
以企业部门为中心的税种分布：（1 ）对企业部门的销售收入课征以销售收入为税基的营业税等税种；（2 ）对企业在消费品市场上购买应税消费品课征消费税；（3 ）对企业部门取得销售收入后的增值部分课征增值税；（4）对企业部门的利润课征企业所得税；（5）对企业利用生产要素的自然优势获得的级差收益课征资源税；（6 ）对企业在开展经营活动中，运用的若干种会计账薄、凭证课征印花税。
从以上分析可以看出，国民经济运行中的税种分布有两个特点：一是家庭部门的税种分布以调节家庭间的收益为主，多设置直接税类；企业部门的税种分布以企业部门的经营环节为主，多设置间接税类。二是家庭部门与企业部门分别通过生产要素市场、金融市场、消费品市场形成了两个运行通道，但企业部门的税种分布密度大大高于家庭部门。涵盖于三部门之中的税种还有许多，不是三部门运行图所能完全表现出来的，图中所表现的只是主体税种或主要税种。
四、一种关系的说明
第一、国民经济运行是一个不断循环的过程，在国民经济这个大系统中，三个部门的运行按照既定的程序，完成各自的循环。从表象上看家庭、企业、政府的循环是简单的收入和支出的运动，但由于各自的地位、作用不同，就表现出了较大差异。一是循环的过程不同。政府运用国家权力来分配，因此，政府部门的循环过程贯穿国民经济运行的始终，涉及方方面面，既包括企业部门、家庭部门，也包括市场要素；企业按照市场规则来运行，其循环过程以市场为基础，受市场因素影响较大；家庭依赖个人能力和偏好运作，其循环过程相对简单，受市场因素影响不大。二是循环的目的不同。政府部门的循环，主要在于调控国家的宏观经济，保持经济和社会的稳定；企业部门的循环主要在于通过市场获得最大限度利润，促进企业在市场上占得更大份额；家庭部门的循环更多考虑的是用于家庭生活质量的提高和生活保障。三是循环的效果不同。政府部门的循环，调节了各地区、部门、产业之间的关系，为整个国民经济的持续发展，提供良好的外部环境；企业部门是国民经济的细胞，企业部门的循环是整个国民经济循环的基础，它的循环质量在一定程度上能够决定政府、家庭部门的循环；家庭部门的循环是附属于政府和企业部门的，它既是企业生产要素休养生息的载体，也是政府部门资金运用的重要来源。
第二，税种的结构影响国民经济循环质量。税收对国民经济的影响主要表现为税种结构对国民经济的促进或制约。税种结构适应经济发展需要，就能够促进国民经济的发展，否则，就会对国民经济的发展产生负效应。但同一税种结构在国民经济循环中的分布，也同样会影响到循环过程中资金的流速、规模，从而，使国民收入在政府、企业、家庭部门的分配份额发生数量、比例或时间的变化，进而调节国民经济循环的质量和效率。
第三，国民经济循环最终决定税收总量。从根本上说，经济决定税收，经济是税收之源。因此，税收总量是受国民经济总量制约的，在正常情况下，它不可能大幅度地背离国民经济的发展。在“三元经济”中，企业起着基础性的重要作用，或者说是一个关键性的作用。从一定程度上讲，企业部门的循环决定了国民经济循环的流量和存量，并进而决定税收总量。与此同时，税收总量对国民经济也表现了一定的推动作用。
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