法国的效益审计，本文主要内容关键词为：法国论文,效益论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
目前，全法国共有大约1350人在国家和地方审计法院任职。其中有600多名法官，另有700多名负责整体机构运行的公务员，主要在文件档案、人力资源、宣传、内务和计算机等部门任职。
审计的范围和内容。审计法院审计下列单位的公共账目和经营活动：(1)各级政府机关、政府各部门所属的公共机构。(2)接受财政拨款的企业或机构。(3)从国家或其他接受审计法院监督的法人中享受附加税、捐助、补贴或其他财政资助的机构。(4)社会保险机构。
审计法院负责审计财政预算执行情况；审计上述单位的财务支出和管理情况；撰写财政法执行情况和国家收支的年度报告；撰写社会保险融资法执行情况报告；协助议会和政府检查财政法律的执行情况等。除根据议会要求进行调查外，审计法院可自行确定审计内容。
法国是世界上最早开展效益审计的国家之一。由于财政支出和公有制成分在经济中的重要地位，法国对政府效益审计很重视，为促进财政资金有效使用和国有资产的保值增值制定了严格的法律法规。从1967年开始，法国有关法律对效益审计就有了相关要求。2001年，新的《财政法》明确提出建立以结果和绩效为导向的绩效预算，用成绩指数衡量目标进展，为开展效益审计创造了良好的外部条件。
（一）效益审计的范围。法国的效益审计以关注公共支出的经济性、效益性和效果性为重点，主要是对财政拨款决策和部门单位管理人员的管理审计，以及对政府公共政策评估的专项审计调查。
1.管理审计。审计法院在开展司法性审计的领域逐步开展管理审计工作，主要包括：政府各部门及其公共机构，社会保险机构，国有、国有控股企业以及拥有部分国有资产的合资企业（包括国有金融机构），国家给予财政补贴或享受国家税收优惠的企业。审计法院既可以结合对公共会计账目的司法性审计开展管理审计，也可以单纯开展管理审计，而对于政府部门及其公共机构，大多是两者结合进行。
管理审计的主要目标是对保证计划完成及公共资金使用的经济性、效率性和效果性进行评估，针对其中存在的问题提出改进建议，促进更好地实现既定目标，改善公共部门的服务质量。审计的内容涉及与政府部门履行职责时利用资源的经济性、效率性和效果性有关的所有方面。在管理绩效的评估方面，法国已经建立了一系列的指标体系，审计人员通过这些指标来确定在管理层面审计对象是否达到了预期的目标。与传统的司法性审计不同，审计法院对财政拨款决策和管理人员开展的管理审计度没有直接处理和处罚权，而只是对其违法或违规现象进行披露并提出管理意见的建议。审计法院还将审计建议提交给政府有关行政负责人、相关主管部门、议会各委员会和公众，保证所提意见和建议能够及时得到处理和解决。
2.对公共政策评估的专项审计调查。近年来，审计法院积极组织开展对政府教育体制、医疗卫生体制、社会保障体制、职业培训及再就业、国土整治、环境保护、移民政策、欧洲统一、国防投入等政府公共政策评估的专项审计调查。另外，国家审计法院还牵头组织地方审计法院，联合开展了一些社会公众十分关心、议会高度关注的专项审计调查。
（二）效益审计的评价内容。对经济性的判断就是对所使用的资源形成意见，其核心是在所处的政治和社会条件下，资源的采购、维持和应用是否合理、经济，所选的方式是否代表了对公共资金最经济或最合理的应用。进行经济性评价必须存在合理或良好的论证条件，这种评价要根据健全的行政原则和管理政策进行。
对效率性的评价与经济性有关，主要关注投入资源和产出的产品、服务和其他成果之间的关系，也就是如何实现投入最小化，产出最大化。在实际审计中，主要涉及以下内容：如项目可行性研究是否与客观情况相符，是否具有可操作性；用其他方式实现该项目所需要的成本是否更低一些；职责分工是否存在不必要的重叠；是否存在促使职工节约费用和及时完成自己工作的激励机制；内部的不同部门是否能够相互协作以实现共同的目标等。
效果性评价主要是与实现目标有关，涉及预定目标与所实现目标和产出之间的关系，重点关注是否达到预期目标，经济和社会效益如何，主要通过所应用的手段、所提供的产出、所观察到的影响来判断项目目标是否得到实现。具体的审计内容包括：是否在规定的时间里以合理的成本实现了既定目标；公众是否对项目提供的产品或服务满意；项目目标对象是否使用了所提供的产品或服务等。
（三）效益审计程序。审计法院开展效益审计工作一般遵守以下程序（如下图）：
1.制定审计计划。审计法院非常重视审计计划的制订，并强调选题一定要从社会关注的重要领域、社会公众关注的热点问题等方面考虑。同时，由国家审计法院和地方审计法院联合进行专项审计调查的项目，必须在充分研究必要性和可行性的基础上，制定统一的审计方案和审计标准。
2.下达审计通知书。效益审计计划确定后，审计法院将任务分配到各个法庭，相关法庭组成审计小组，向被审计单位下达审计通知书。同时，法院指定一名有丰富经验的高级法官担任报告复核人，监督审计小组的工作。
3.实施现场审计并撰写审计报告。审计小组通过审查被审计单位的凭证、账表、资料以及对有关人员进行调查咨询和核实等现场审计工作后，由报告人撰写审计报告。
4.审计报告提交审计法院检察长办公室审核，检察长签署对审计报告的审核意见。
5.担任报告复核人的高级法官对审计报告反映的问题和处理意见以及审计程序进行检查，并提出审核意见。
6.审计法院相关审计法庭就审计报告有关事项组织讨论和评议，形成合议结论，并向被审计单位发出初步审计评估意见。被审计单位在规定期限内对初步审计评估意见予以回复。
7.审计法院举行由被审计单位主要负责人和有关人员参加的听证会。在国有企业效益审计中，审计法院向被审计单位征求意见，听取被审计单位的反馈意见，举行听证会不是强制性审计程序。
8.集体作出终审结论。审计法院重新审计，集体作出终审结论。以审计法院首席院长、检察长或庭长的信函方式，向被审计单位或有关单位发出行政通知。
9.对于效益审计中发现的被审计单位违纪违规问题，审计法院检察长可以直接向财政预算纪律法院提起诉讼；对于效益审计中发现的被审计单位违法问题，审计法院检察长可直接上诉法院检察长提起公诉，以追究当事人的刑事责任。
（四）效益审计方法。法国审计法院在效益审计工作中，为获取审计证据、发现问题、验证目标或结果，常用的具体审计方法包括：访谈、问卷调查、利用外部专家及社会审计力量、文件的审阅和研究、观察、数据资料的整理和预测等。
1.访谈。访谈是效益审计常用方法之一，可以运用于审计过程的每个阶段。审计人员根据工作需要，事先准备一系列的问题，通过直接面谈或电话进行交流，面谈可以是单独面谈或多人讨论式。如对医院服务进行效益审计时，就采用访谈的方法，访谈的内容包括病人的满意度、排队候诊时间的长短和医疗发展等问题，访谈的对象是病人、病人家属及服务人员，通过访谈可以初步得出医疗服务结论。
2.问卷调查。问卷调查就是根据需要设计出一系列具有针对性、模式化问题的表格，通过发放给被调查的目标群体，来收集信息和证据。如在对学校满意度审计中，设计包括以下问题的调查表：对学校满意程度，在学校有无感到压力，是否推荐朋友孩子来这个学校读书，学校的安全程度如何等问题，这些问题既有家长回答的，也有学生回答的，还有教师回答的。
3.利用专家及社会审计力量。法国审计法院一般人员不多，而效益审计涉及面较广，审计人员不可能具备全部的相关知识与技能，因此审计法院采取的方式就是聘请外部专家作为顾问或短期雇佣一些人员。
4.文件的审阅和研究。效益审计不仅要研究财务资料，而且还要查阅和研究相关的统计报告、官方报告和被审计单位内部的相关文件材料。
5.观察。观察是指审计人员到被审计单位工作场所或被审计事项发生现场进行实地察看，以了解有关活动的运转状况，了解现场员工的想法，并将其与通过其他方法获取的信息进行对比。如在确定什么人有资格享用社会保障金的问题审计中，就到保障金的基层发放单位去衡量保障金的发放标准，检查保障金的确定步骤，观察内控制度是否发挥了作用，并通过网络交叉监控每个部门的工作范围和权限。当管理部门的书面文件成为唯一信息来源时，观察是效益审计一种非常有效的方法。
6.数据资料的整理和预测。在效益审计中，审计部门通常采用一些技术方法对收集的资料进行整理和预测，有些预测方法是通用的，如相关分析、回归分析、层次分析和时间序列分析，还有些采用的是专用工具。而且在数据分析中，还可以设计一些定量综合评分表，如在医院效益审计中，就采用了综合评分表来评价各个医院的综合服务能力。
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