国家审计对舞弊的检查及应履笔的舞弊审计责任，本文主要内容关键词为：责任论文,国家论文,应履笔论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
借鉴美国ＣＰＡ新舞弊审计准则的做法和ＧＡＧＡＳ的规定，我认为，我国国家审计在查处舞弊，履行舞弊审计责任时主要应做好以下工作：
（一）了解舞弊环境
了解舞弊环境及特征对审计舞弊特别重要，审计舞弊必须以了解舞弊环境为前提。舞弊普遍存在三方面的环境特征：动机／压力、机会、态度／企图使舞弊合理化。审计师应从这三方面关注舞弊风险因素并结合利用获得的其他相关信息来综合评价舞弊风险。
（二）共享经验，保持职业怀疑与谨慎态度，合理运用专业判断
为了增强审计师审计舞弊的意识及对舞弊的敏感性，改进评估舞弊风险的方法，审计小组应在计划阶段，集中讨论因舞弊导致报表重大错报的风险，就可能会怎样作弊或最有可能在哪些方面作弊等交换意见，目的是小组内共享集体智慧结晶和交流识别舞弊的经验。此外还应强调审计师在整个审计过程中对蓄意隐瞒的舞弊保持职业怀疑和谨慎以及运用专业判断的重要性。
（三）拓展询问
法律专家认为，在调查舞弊 案中询问是种有效方法。审计师应向管理层询问其对舞弊风险的看法及所了解或怀疑舞弊方面的任何信息；必要时，还应向被审单位各级雇员或外部人员询问。究竟应向谁询问及询问什么？需要运用专业判断。
（四）扩大识别舞弊风险的范围
审计师应通过以下途径更广泛地收集信息，以此作为识别因舞弊导致重大错报的风险的基础：审计小组讨论、向管理层和其他人员询问、在计划阶段执行分析性程序、考虑舞弊风险因素等。在识别舞弊风险时应综合利用这些信息，并考虑可能存在的风险类型（是舞弊财务报告或是重大资产错报）、风险的重要性、导致财务报表重大错报的可能性、风险的隐藏处（是财务报表总体风险或是特定账户风险）等。这样审计师就可在识别舞弊风险的基础上，结合对客户有关计划与控制有效性的分析，评价已识别舞弊风险的水平，并据此作出适当反应。
（五）强调收入确认风险
收入确认问题是大量财务舞弊案件涉及的核心问题，也一直是审计师调整财务报表的主要理由。审计师应特别注意识别与收入确认有关的舞弊风险，并要求在计划阶段更有效地运用分析性程序，找出涉及收入及相关账户的非正常或非预期的关系。一旦发现舞弊风险，应及时调整有关收入账户的审计程序，以提高舞弊审计效果。
（六）评价被审计单位有关计划和控制的适当性
要求审计师应在评价客户针对已识别舞弊风险而施行的有关计划和控制的有效性后，评估已识别舞弊风险的水平高低，以提高评估舞弊风险的合理性。
（七）对舞弊风险评估结果应作出适当的反应
审计师应对舞弊风险的评估结果作出适当反应，并在收集及评价审计证据时保持职业怀疑态度。可通过以下三种方式及程序作出适当反应：（１）应首先考虑舞弊风险评估结果对总体审计计划的一般影响，如增派有特殊知识和技能的审计人员；（２）考虑已识别的舞弊风险对具体审计计划即对审计程序的性质、时间和范围的特定影响；（３）考虑执行下列审计程序（但不限于），进一步确定有关管理层逾越内控的舞弊风险对报表重大错报的影响：ａ．检查会计分录和其他调整事项，以收集舞弊可能导致重大错报的证据。不少舞弊报表往往是通过编制不当会计分录或调整分录的方式来操纵的。ｂ．复核会计估计，以发现导致重大错报的舞弊偏差。许多公司报表舞弊通常是通过蓄意利用会计估计差错的方式达到目的，如安然公司。审计师除关注管理层蓄意用于不当盈余管理的会计估计偏差外，还应对以前年度的重大会计估计实施再复核程序，以发现任何潜在的可能单个出现时却属适当盈余管理行为的舞弊情况。ｃ．评价重大非经常性交易的合理性。复杂的经营结构及交易安排，特别是涉及特定目的主体或关联方的恶意交易安排，是最近舞弊财务报表的惯用伎俩，尽管以前已要求审计师应具备评价这些重大交易的相关知识，但现在更强调审计师要清楚了解重大非经常性交易的实质，评价其内在合理性，并将其作为审计重点。