会计师事务所的内控缺陷与对策探讨
伍道稳
（贵州六盘水立信会计师事务所，贵州 六盘水 553001）
摘 要： 本文从会计师事务所存在的内控缺陷展开分析，并以此为依据，提出对会计师事务所的业务质量进行控制、建立完善的风险控制制度、建立完善的人力资源管控制度的有效措施，旨在解决会计师事务所在运营过程中，能够紧跟时代的发展脚步，创新管控模式，建立完善的内部控制体系，避免风险问题的发生，实现可持续发展目标，在激烈的市场竞争中占据有利地位。
关键词： 会计师事务所；内控缺陷；风险控制；激励与晋升机制
目前，我国的市场竞争愈发激烈，会计师事务所要想实现可持续的发展目标，就要建立完善的内部控制体系，相关的工作人员要对会计师事务所存在的内控缺陷展开全面分析。在此背景下，会计师事务所应当强化内部监督力度，对各项活动进行管控，并在会计师事务所内部建立完善的财务风险预警机制，针对内部环境与外部环境变化导致的财务风险，采取必要的管控措施，使会计事务所能够达到长远发展目标，立足实际情况，为内控制度的实行打下稳固基础，逐步为会计师事务所创造出更高的经济效益与社会效益。
一、会计师事务所存在的内控缺陷
1.缺乏健全的风险管控体系
从会计师事务所的情况进行分析，大部分事务所都缺乏健全的风险管控体系，面对各个环节的风险漏洞，无法做到及时洞察并作出有效的解决措施。因此，会计师事务所在进行业务审查的过程中，容易出现审计不合规的现象。在大多数会计师事务所内部，都存在缺乏健全的风险管控体系的问题，进而导致风险管控的实际效用无法发挥出来。随着经济的长远发展，会计师事务所要面临更多的内部风险与外部分风险会消耗大量的人力资源成本与物力成本。
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2.缺乏完善的内部控制流程
从会计师事务所的实际情况进行分析，不论是会计师事务所的规模还是会计师事务所的数量，都会有不同程度的增加。与此同时，在内部管控的过程中，业务质量无法得到相应的保障。因此，会计师事务所在内部管理的过程中，要将提升服务质量作为基础目标，进而避免风险问题的发生。但是，由于内部缺乏完善的控制流程，导致管理者不知道从哪一个环节入手，不利于制度的优化，对会计师事务所的全面发展造成一定阻碍。
3.缺乏明确的内控目标
从会计师事务所的实际情况展开分析，导致内控目标不明确的原因主要表现为以下几点：（1）会计师事务所对于自身缺乏明确的认识。大部分事务所都是通过经济收益对实际内容进行分析，在制定内控目标的过程中，会导致缺乏全面性。（2）会计师事务所对于风险认识不足。市场环境的变化、政策的变化都可能导致风险问题，大部分会计师事务所都没有明确的内控目标，导致经济效益无法得到保障，影响后续工作的顺利开展。
会计师事务所在实际的运营过程中会面临较大的财务风险，而针对于这些风险因素展开分析，建立完善的风险防范制度，决定着会计师事务所能否高效运转。因此，会计师事务所的相关管理人员要健全风险控制制度，对各个环节进行管控，应从以下几个方面入手：（1）在内部建立内部监督管控小组。在构建小组的过程中，可以从各个部门中选出优秀的人才作为小组成员，并对风险工作进行全面的评估，提前制定出管理方式。在制定风险控制制度的过程中，相关的工作人员要针对于实际的实时效果进行分析，并将分析结果上报给领导层。（2）在会计师事务所内部建立岗位责任制。由于在实际的发展过程中，会涉及到大量的数据与信息处理工作，若内部人员没有明确自身的职责，就会导致在风险问题发生时无法找到负责人员，出现互相推卸责任的现象，导致各项经营活动中存在许多问题。要想从根本上避免这种问题的发生，相关的管理人员就要将工作任务进行合理的下达，将人为原因导致的风险降到最低。在互联网背景下，可以在内部构建完善的信息系统，工作人员可以利用信息系统进行数据与材料的分析，还能够在一定程度上提高信息共享的速度。（3）提升执业人员的风险管控能力，使其在实际的工作当中能够尽早识别风险因素，将风险控制在萌芽中，避免不必要的经济损失。会计师事务所的管理人员务必要保证执业人员全员参与到风险管控中，有效提高内部管控的效率，实现会计师事务所的全面发展。
二、加强会计师事务所内部控制的有效路径
1.对会计师事务所的业务质量进行控制
开展会计师事务所的业务质量管控工作，与被审计单位的实际运营情况有直接的联系。因此，在开展会计师事务所业务质量控制的过程中，会面临一定的难题，管理人员要从以下几个方面入手：（1）结合中注协下发的会计师事务所内部管理规范指南，立足于实际情况，制定业务质量控制制度，对工作人员的行为进行强力的约束。在这一指南的规定中指出，会计师事务所在实际的发展过程中，务必要遵循董事会的审议决策制度，建立风险防范制度等，在开展业务质量控制的过程中，要将以上的准则作为基础内容，为管理人员进行控制提供方便。（2）通过在会计师事务所内部建立监督制度的方式，对工作流程进行优化与管控，并将内控目标分解到各个部门与岗位中。与此同时，会计师事务所应当针对于这些制度的实施效果，展开全面的监督工作，在实际的监督过程中一旦发现未遵照我国相关法律法规进行工作的员工，要给予适当的惩罚，这样不仅能够保证业务质量的提升，还能够为建立内控体系打下良好基础。
2.建立完善的风险控制制度
用传统的有机溶剂浸出法得到的蚕蛹油存在溶剂残留较高，且因提取工艺流程长而品质受到一定的影响等问题。为克服这些不足，新型提取方法即超临界流体萃取(SCFE)技术应运而生。使用SCFE技术提取蚕蛹油，萃取率高、选择性好、无溶剂残留、无污染而且工艺简单。
3.建立完善的人力资源管控制度
在会计师事务所建立内控体系的过程中，加强人力资源的管理是最重要的因素。因此，在构建内控体系的过程中，会计师事务所要建立完善的人力资源管控制度，应从以下几个方面入手：（1）建立完善的员工评价机制。就实际情况进行分析，大部分会计师事务所都会根据员工的工作年限展开考核工作。在此背景下，就会对员工的工作积极性造成直接影响。因此，要想从根本上提高员工的工作价值，就要开展全面的考核工作，结合员工的工作业绩与质量，制定具体的薪资奖励，进而将员工的主观能动性发挥到最大化。（2）建立完善的激励机制与晋升机制。由于会计师事务所传统的晋升制度以及激励制度会对资历较老的员工产生直接影响。会计师事务所要想从根本上解决内控缺陷存在的这一问题，应当建立相应的激励机制，将员工的切身利益与会计师事务所的内控制度落实直接挂钩，将员工的价值发挥到最大化。另外，通过创新晋升机制的方式，为员工拓宽发展渠道，在工作中取得一定的成效，相关的管理人员就要及时进行奖励，进而在一定程度上提高员工的工作效率，为会计师事务所的健康长远发展打下稳固基础。
[14]Le Hong Hiep,Living next to the Giant: the Political Economy of Vietnam’s Relations with China under Doi Moi, Singapore: ISEAS Publishing, 2017, p.10.
三、结束语
综上所述，在会计师事务所的发展过程中，通过加强业务质量控制、建立完善的人力资源管控制度，不仅能够解决会计师事务所的内控缺陷，保证实际运转达到预期的目标，还能够对工作人员的行为进行约束，相关的管理人员要及时发现影响内控制度落实的因素，解决内控存在的问题，利用内部有限的资源，避免工作人员徇私舞弊的现象发生，同时还可以在一定程度上提高会计师事务所的管理水平与经营效率，逐步实现经济效益最大化的发展目标。由此可见，建立完善的内部控制制度，是推进会计师事务所可持续发展的重要保证。
参考文献
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