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摘要：与其他管理控制手段相比，由于企业主要是利用以财务会计信息为主的经济信息来控制和调节计划和目标，制约和引导经济活动，内部控制始终贯穿于企业管理的全过程，能否建立和完善有效的企业内部控制环境，将直接关系到企业经济目标能否实现。本文试图通过探讨建立与完善内部控制制度的必要性，分析企业内部控制环境的现状、利弊和欠缺的方面和原因，从而提出完善内部控制环境的措施。
关键词：内部控制；内部审计；现代企业制度
前言
目前我国企业的经济效益普遍较差，造假行为严重，财务信息严重失真，各种违法违纪现象愈演愈烈。造成这一问题的原因很多，但是内部控制制度不健全是重要原因之一。因此，为了建立现代企业制度、提高会计信息质量、提高企业经济效益、参与国际竞争、遏制腐败都迫切需要建立健全和完善内部控制环境。
1建立健全企业内部控制制度的必要性
1.1建立健全企业内部控制制度是加强企业管理，建立现代企业制度的客观需要
在市场经济条件下，建立以“产权清晰、权责明确、政企分开、管理科学”为基本特征的现代企业制度，切实转换企业经营机制，使企业真正成为“自主经营、自负盈亏、自我发展、自我完善”的市场经济竞争主体，是我国企业改革的一项根本任务和长远目标。
1.2建立健全内部控制制度是提高企业经济效益的必要条件
“加强企业管理，提高经济效益”始终是我国经济建设的重要任务。近几年来，通过改革、改组、兼并、资产重组和加强管理等，企业改革和脱困取得了明显成效。但是，这只是一个阶段性的成果，譬如目前我国国有企业整体盈利能力仍然不强，脱困基础仍不牢固。因此，提高企业经济效益，从内部入手治理企业十分必要。
1.3建立健全内部控制制度是加强会计核算，提高会计信息质量的必然要求
虽然我国已经进入市场经济时期，但企业经营中的低效率、低效益以及人为的损失浪费现象仍然较为普遍，无章可循、有章不循、弄虚作假、违规操作等不正当行为时有发生；有些企业为了一时的私利，实行“两本账”或“多本账”制度，私设小金库；更有甚者是单位领导授意、指示内部会计人员篡改会计账目，侵吞国家财产，这些都严重损坏了国家相关法律法规的严肃性和权威性，扰乱了正常的社会经济秩序。对此，有关部门应该予以严格控制和取缔，以创造秩序良好、公平竞争的市场环境，使企业在保证自身利益的同时，确保整个社会经济效益的提高。
1.4建立健全企业内部控制制度是贯彻落实《会计法》等相关法律法规的必然要求
为了进一步规范企业的会计核算行为和相关信息的披露，加强企业的会计监督，提高会计信息的相关性和可靠性，推动证券市场及至整个市场经济的发展，我国已相继颁布和实施了有关的会计行政法规，企业会计制度和企业会计准则，并对《会计法》进行了较大的修订，初步形成由《会计法》、《企业财务会计报告条例》、《企业会计准则》和企业会计制度等组成的会计法律法规体系。
1.5建立健全内部控制是加入WTO，参与国际竞争的迫切需要
加入WTO后，可使国内市场与国际市场相衔接，中国经济与世界经济相接轨，从而使我国社会主义市场经济与世界现代市场经济的发展进程相合拍。这对我国经济建设既提出了严峻的挑战，又提供了发展的机遇，促使我们加快从计划经济向市场经济体制的转换，于是我国企业将面临众多国外企业的激烈竞争和有力挑战。
1.6建立健全内部控制是强化内部监督，遏制腐败的必然需要
在目前已发现的企业领导人贪污腐败事件中，薄弱的内部控制是导致这些腐败产生的一个重要因素。“由于企业的权利过于集中，如果企业的内控不严，就会给贪污、挪用国有资产这些非法行为有机可乘。一些单位负责人为了达到转移国家资产、偷逃税收、谋取私利或小团体利益等非法目的，常常授意、指使甚至强令其手下员工办理一些非法事项，从而损害了国家的利益”。所以，在加强干部素质教育的同时，应抓好内部监督，从源头上治理和彻底根除企业领导干部经济犯罪与腐败。
2企业内部控制环境的现状
2.1组织机构设置不合理，职能部门之间不能相互制约、相互协作
受计划经济的影响，长期以来公司各职能部门之间，比较重视对各自“条条”的管理与指导，而对部门与部门之间的相互衔接重视不足，形成各管各的尴尬局面。
2.2企业领导对内部控制不重视
多数企业认为内部控制就是相互牵制，不设置内部控制机构，甚至有的领导把内部控制与发展和效益对立起来，只注意抓效益而违章违法。有的认为内部控制即是各种规章制度简单的汇总，没有制定必要的程序控制和配套必要的奖罚措施，存在有法不依、执法不严的现象，使得内部控制如同虚设；有的不注重对企业职工的业务培训和思想教育，使得员工素质不高，不适应岗位的要求，使得内部控制得不到有效的执行。
2.3内部会计控制制度体系不完善
内部控制是一个动态的发展过程，企业应该结合本单位业务特点和管理要求设计内部会计控制制度。现实中，许多企业却只注重建章建制，根本不考虑本单位的实际情况随意设计内部会计控制制度，也没有配套相应的责权制度，而且制度没有随着业务发展和竞争环境的改变及时地进行修订和补充，使得内部控制制度操作性不足，有效性和完整性缺乏。
2.4执行不力，缺乏权利制衡和约束机制
有的企业虽然有健全的内部控制制度，但是不能得到很好地贯彻执行，检查流于形式，稽核范围有限。究其原因，一方面“是由于我国上市公司大多数由国家或国有企业法人控股，股权过于集中，“一股独大”，以国有投资主体为代表的内部人控（股东和高层经理）现象严重；另一方面，内部控制的执行人员（包括经理）道德水平不高，责任感不强，在没有相应的考核机制下，基于自身利益的考虑，其自觉性和警惕性大大地削弱，不能严格遵守内部控制制度。
2.5企业内部审计制度不完善
企业的内部审计是企业内部控制的一个重要组成部分。
期刊文章分类查询,尽在期刊图书馆在我国，一些企业基于成本的考虑，不设置内审机构，即使设立了，也附属于财会部门，仅履行会计监督、复核职能，组织地位极低，内部审计机制独立性不强，审计容易受到领导主观意识左右，公正性和客观性受到质疑。内审质量控制也不健全，一般仅仅记录审计问题事项，未对正确事项记录，使得审计复核无从下手，加之内审人员素质不高，审计方法的落后，也使得内审风险大为增加，内部控制得不到很好的保证。
2.6风险评估不足，意识薄弱
随着我国加入WTO，企业将会面对更大的环境变化和生存风险，企业所面临的风险主要是市场风险、信贷风险、营运风险、法律风险、管制风险、声誉风险、技术风险等以及随着交易类型和工具的变化所面临的兼并收购、破产重组、电子商务等。在诸多风险中，大多数企业最主要的风险是营运风险。但不管是什么风险，企业都应该建立可以辨认、分析和管理风险的机制，并确认高风险领域，以加强管理，但我国企业缺乏的就是这种机制，所以往往会出现盲目扩张等风险。
2.7外部监督乏力
为了加强监督，我国已形成了包括政府监督（如财政、审计、税务、证券监管等部门的监督）和社会监督（如注册会计师、社会舆论等的监督）在内的企业外部监督体系。然而，如此庞大的一个监督体系其监督效果却不尽如人意。各种外部监督的功能交叉，标准不一，再加上分散管理，缺乏信息沟通，未能形成有效的监督合力，监督没有起到预期的作用。
3企业内部控制弱化的原因
3.1法律环境不完善
由于受计划经济的长期影响，我国资本市场运行机制以及相应的法律、法规不是很健全，人们对法律的理解还很不到位，没有真正形成有法可依、执法必严、违法必究的大环境。
3.2思想重视不够，管理人员素质偏低，制度不健全
目前相当一部分企业对建立内部控制制度不够重视企业负责人在很大程度上单方面重视企业业务的好坏和利润的增减变动，所以经常忽视了内部控制制度残缺不全引起的会计的事前监督、事中复核和事后审计只是流于形式的结果。
3.3外部监督缺乏力度
企业外部监督缺乏力度究其原因主要有三个方面：（1）“各种外部监督的功能交叉，标准不一，再加上分散管理，缺乏信息沟通，未能形成有效的监督合力”。（2）各种监督没有按照设定的目标进行，有的甚至以平衡预算和创收为目的，对内部当中出现的问题更是不报告、不追究，监督没有起到一点作用。（3）不规范的执业环境和不正当的业务竞争，以及对注册会计师监督不力，使得监督效果没有发挥出来。
3.4风险管理不到位
在计划经济时代，许多企业对市场风险没有充分认识，没有相应的内部控制制度，只凭管理者的感觉盲目决策，造成大量的失败教训。
4加强企业内部控制环境建设的措施
4.1构筑严密的企业内部控制制度体系
严密的企业内部控制制度体系具体应包括三个相对独立的控制层次：第一个层次是建立以防为主的监控防线；第二个层次是建立以堵为主的监控防线；第三个层次是建立以查为主的监督防线，以上三个层次内部控制体系构筑的“防、堵、查”递进式监督控制，对于及时发现问题，防范和化解企业经营风险和会计风险，将会起着重要的作用。
4.2强化对内部控制制度实施情况的检查与考核，并建立有效的激励机制
为了保证企业内部控制制度能有效地发挥作用，企业必须定期对内部控制制度的执行情况进行检查与考核，考察企业内部控制制度是否能够有效遵循，执行中存在什么问题，估计可能产生什么后果。对于严格执行内部控制制度的，给予精神鼓励和物质奖励；对于违规违章的，给予必要的处分或经济处罚。只有做到压力与动力相结合，才能最终达到内部控制的目的。
4.3加强对内部控制行为主体“人”的控制，把内部控制工作落实到实处
企业内部控制制度失效，经营风险、会计风险的产生，其责任主要是“人”。只有上下一致，及时沟通，随时把握相关人员的思想动机和行为，才能把内部控制制度实施的工作做好。除领导本身应以身作则起表率作用外，对关键岗位人员进行职业道德教育和业务培训，从正反两方面加强对他们的法纪政纪、反腐倡廉的教育，增强他们的自我约束能力，同时还要加强对他们的继续教育，以提高其工作能力，减少其在业务处理中的技术错误。
4.4建立良好的信息沟通系统，提高企业内部控制的效率和效果
“良好的信息沟通系统可以为企业管理者提供内容全面、及时、正确的信息，使他们及时掌握企业整体营运状况，并在有关部门和人员之间进行有效沟通”。企业的信息系统由会计系统及其他方面的信息系统构成，其中会计系统是企业信息系统最为重要的组成部分。企业应建立一个良好的会计系统及其他方面的信息沟通体系，确保该系统能够提供内容全面、及时、正确的信息。
4.5深化产权制度改革，建立健全现代企业制度
内部控制能否真正成为管理者的内在需求，是企业内部控制制度会否流于形式的关键。而内部控制能否成为企业的内在需求，主要取决于两点：（1）会计信息是否决定着企业的决策；（2）企业是否通过提供真实的会计信息取信于社会，这两点目前许多企业都未做到。
4.6强化外部监督，督促企业不断完善内部控制制度
财政、税务、审计、人民银行、证券监管、保险监管等部门应当按照有关法律、行政法规规定的职责，对有关单位的会计资料实施监督检查。同时，要大力发展注册会计师事业，充分发挥其独立超然的特性，履行社会公证和监督职能，使会计人员一方面受法规制度的规范；另一方面则受注册会计师的公证监督。第三，发动全社会参与会计监督。《会计法》第30条规定：任何单位和个人对违反《会计法》和国家统一会计制度的行为，有权检举。
5结语
综上所述，我们不难发现，内部控制是衡量现代企业管理的重要标志，通过实践得出的结论是：得控则强、失控则弱、无控则乱。加强企业内部控制制度建设，完善内控环境，已成为当前理论界和实务界最为关注的话题之一。单纯从企业内部来分析企业的内部控制的确有很大的片面性和局限性，难以真实准确地反映企业的内部控制情况。本文基于此点考虑，提出要准确了解企业的内部控制环境情况，必须排除这些局限性的影响，对企业的人为因素、经营环境等诸多表外因素，进行全面地、动态地、综合地研究，并结合多个指标进行综合分析。
参考文献：
[1]（美）赛缪尔·亨廷顿著，刘军宁译．第三波—20世纪后期民主化浪潮[M]．上海：上海三联书店，1998
论文作者:周煜
论文发表刊物:《建筑建材装饰》2016年3月第5期
论文发表时间:2017/1/4
标签：内部控制论文; 企业论文; 制度论文; 风险论文; 环境论文; 会计论文; 建立健全论文; 《建筑建材装饰》2016年3月第5期论文;