对企业经营者离任经济责任审计的几点探讨，本文主要内容关键词为：几点论文,经济责任审计论文,企业经营者论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、深入开展承包经营审计是做好离任经济责任审计的基础
一是在日常审计中，立足于生产经营全过程，全面了解和掌握被审单位经营动态，突出对潜盈潜亏的审计与分析，及时发现并纠正被审单位经营管理中存在的问题；二是研究被审单位的生产经营特点，针对经营管理中敏感问题和热点问题及时开展小规模的专项审计，保证审计覆盖面和审计质量，作到对单位的审深审透；三是对审计查出的问题要认真抓落实、抓跟踪，使之能得到根本解决，避免了屡查屡犯，为日后经营者离任审计打下了坚实基础。如对某下属公司经理离任审计时，针对该同志任期长达１６年，期间政策差别大、历史资料多、经济责任难以落实等难题，我们调用以前年度经营承包审计资料，按离任审计的要求对审计结果归纳整理，在较短的时间内圆满完成了审计任务。既克服了经营者任期长与查证难的矛盾，又保证了审计时效和审计质量。
二、对内控制度评审是离任经济责任审计的关键环节
健全有效的内控制度是企业有序发展的客观保证，通过对内控制度评审，可以评价管理者的管理能力、决策能力及效果、决策中蕴涵的风险，从源头上减少和防止弊端发生的可能性，评价企业经营成果的真实程度。内控制度评审是离任经济责任审计的重要内容，实务中应围绕物流和现金流两条主线，对资产管理、材料采购与核销、销售与资金回收等关键控制环节进行测试。如审查授权制度及执行情况，超授权的比率及金额，以此来评价制度是否到位，执行是否有力，及系统风险水平。如果内控制度健全并且运行良好，则实质性测试的工作量就可减少；反之，应逐项审核。通过对流程分析可揭示业务运行中可能出现的弊防范审计风险。
三、对职工代表和管理人员进行问卷调查和座谈是评价经营者管理水平，揭示潜在问题的重要手段在离任审计实施初期，组织对职工代表、关键岗位管理人员进行问卷调查并召集座谈会是评价领导者管理水平及内控制度健全程度的可靠方法。调查时，首先要求参加座谈会的职工具有代表性，一般情况下，应有主管经营的经理、采购、营销、财务、仓储等部门的主管及一定比例的职工代表。其次，向代表们讲明审计的意义，打消他们的思想顾虑，使之做到发言有理有据，评价客观公正。通过这种形式，可以看出企业中层干部、职工代表对领导集体班子经营决策能力及管理水平的感性评价。还有可能发现违纪问题及账外负债线索。
四、对企业可持续发展能力评价应作为离任经济责任审计的重要内容
审计时通过对企业资本结构、债务结构、市场竞争力的分析，在动态环境下评价企业竞争力是否得到提高，企业是否得到真正意义上的发展。一般可用以下主要指标：赢利能力（包括：销售利润率、成本利润率、总资产报酬率）、营运能力（包括：资本周转率、流动及固定资产周转率、应收账款及存货周转率）、杠杆能力（包括：流动比率、速动比率、现金比率）成长性指标（包括：市场占有率、销售增长率、技术开发能力与项目储备）。
通过对企业可持续发展能力评价，从宏观上揭示企业经营发展中存在的问题，防止和避免干部任期中的短期行为，提高经营决策的科学性和长期性，增强企业的持续发展能力。
五、关注账外负债和或有事项的调查及分析
这些事项主要是由于乱担保、赊购赊销、超授权的经济行为引起，它们往往由当事人所为，隐蔽性强，危害大，查处难。危害：粉饰业绩、套求现金、贪污腐败。账外负债和或有事项是隐蔽性较强的潜亏，审计难度较大，实务中常用经营过程分析法、定额及预算比较法、举证法（有线索时可采用）。
六、正确区分各项经济责任是做好审计评价的核心内容
１．管理者的决策、管理责任与会计责任。《会计法》第四条规定，“企业领导对企业的会计资料的真实性和完整性负责”，但并非所有的责任都与企业领导有直接责任，对于查出的问题，要追根求源，客观分析，正确区分责任。
２．区分前任责任与现任责任。企业良好的经营现状或者存在的问题可能是前任决策或政策延续、占用优质资产等因素引起，评价时要辩证区分，做到客观公正。
３．分清企业经营者对本企业资产、负债、损益不真实及违规违纪问题应负的直接责任和主管责任，对市场经济体制下开展的前瞻性探 索性工作要以是否促进管理水平和竞争能力的提高为准绳做客观反映。
４．分清主观原因与客观原因。企业集团内的下属企业因受托经营，业务单一，自主权较小。经济效益差的原因可能是自身努不够，也可能是政策调整、行政干预、市场环境变化引起，实际评价时要区分原因。