审计业务中函证的使用，本文主要内容关键词为：业务论文,中函证论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
函证是审计人员为印证被审计单位会计记录所载事项而向第三者发函寻证的一种方法。函证的方式包括消极式函证和积极式函证。积极式函证是向债务人发出询证函，要求其证实所函证的欠款是否正确，无论对错都要求复函；消极式函证也是向债务人发出询证函，但所函证的款项相符时不必复函，只有不符时才要求债务人复函。函证的应用范围涉及债权债务和资产等几方面，首先是应收账款和银行存款，其次是应付账款和借款等。
一、应收账款的函证
应收账款函证是应收账款审计最主要的程序之一。函证对象是被审计单位的债务人，要求核实被审计单位应收账款的记录。目的是证实应收账款账户余额的真实性、正确性，防止或发现被审计单位及其有关人员在销售业务中发生的差错或弄虚作假、营私舞弊行为。通过函证可以比较有效地证明债务人的存在和被审计单位记录的可靠性。通常的方式是消极式函证和积极式函证结合使用。另外，在坏账准备项目的审计中，对已被确认为坏账的应收账款也应该函证，对债务人回函中反映的例外事项及存在疑义的余额，审计人员应查明原因。
二、银行存款的函证
函证银行存款余额是证实被审计账表所列银行存款是否存在的重要程序。通过向银行函证不仅可证明资产的存在，同时还可以了解银行债务的其他状况，以验证银行存款的真实性、合法性、完整性。函证时要对被审计单位本年度存过款的所有银行发函，种类除银行存款外还应包括全部外部存款、汇票本票存款、信用卡存款、信用证存款。对于企业账户已结清的银行账户也要关注，因为可能有未登记的银行借款或其他负债存在；对于取得了银行对账单和所有已付支票的银行也必须函证。函证应该采取积极式函证。
三、应付账款的函证
上市公司应付账款一般不需要函证，这是因为函证不能保证查出未记录的应付账款，而且审计人员可以取得购货发票等外部凭证来证实应付账款的余额。但对于非上市公司和控制风险较高、金额较大或正处于财务困难阶段的上市公司需要对应付账款进行函证，函证对象是被审计单位的债权人、供货商。进行函证时应选择较大金额的债权人，对于余额不大甚至为零的企业重要债权人也要充分关注。函证应该采取积极式函证。
四、借款的函证
期末借款的余额如果较大也需要函证，包括短期借款和长期借款。函证对象一般是债权人和银行。对于应付债权期末余额不仅要向债权人函证，还可以直接向债权的承销人或包销人进行函证。函证内容包括债权名称、发行日、到期日、利率、已付利息期间、年内偿还债权、尚未偿还债权等事项。函证应该采取积极式函证。
五、在具体运用函证法时应注意以下几个问题
1.函证要在被审计单位没在预防的情况下，由审计人员来亲自操作。防止在与被审计方接触过程中泄露函证的有关信息，包括是否要函证，函证的范围、对象、方式等。因为被审计单位获取这些信息后可能会采取应对措施，致使审计方法失效。因此，审计人员应保持职业谨慎，利用客户档案或发票载明的债务人地址，亲自编制、寄发和回收询证函。
2.各账户函证的具体范围和对象应根据职业判断作出选择。审计人员应适当考虑成本效益原则，不需要对被审计单位所有的业务进行函证。函证数量的大小、范围是由诸多因素决定的，审计人员应根据职业判断作出选择，这些因素主要有：(1)在全部资产中的重要性。(2)被审计单位内部控制的强弱。(3)如果以前期间函证时发现过重大差异或纠纷较多，则函证范围应相应扩大一些。(4)若采用消极式函证，则可相应增加函证量；若采用积极式函证则相应减少函证量。
3.函证结果的控制、差异分析应实事求是，初步总结和评价要客观。审计人员应当控制询证函的发送和收回，并对函证结果进行分析，实施必要的审计程序寻找差异原因，最后对被审计单位作出初步总结和评价。(1)对于因无法投递而退回的信函要进行分析、研究、处理；对于采用积极式函证方式而没有得到复函的应采用追查程序，还应考虑采用必要的替代审计程序。(2)有时收回的函证可能会有差异，产生差异的原因可能是由于双方登记入账的时间不同，也可能是其中有弄虚作假或舞弊行为，审计人员应对函证结果差异进行分析。(3)审计人员应将函证的有关情况在工作底稿中记录，并据以初步总结和评价。如果函证结果表明没有审计差异，则可以合理地推论全部账款总体是正确的；如果函证结果表明有差异，应当估算账款的累计差错是多少，为取得更加准确的估计也可以进一步扩大函证范围。
4.执行实质性测试的审计程序，进一步验证初步结论的正确性。函证不可能发现存在的所有错误，因而有必要对采用函证法得出的初步结论做进一步验证。(1)对金额较大的款项进行常规检查，如核对收款凭证、银行对账单、销货发票等，并注意凭证发生日期的合理性。(2)对于未函证的账项应抽查有关原始凭据，如合同、发票等，以验证与其相关的账款的真实性。(3)通过调查了解相关客户情况，看其账簿记录是否真实正确；业务是否经授权批准；会计处理是否正确。(4)对明细账进行检查、分析并追查有关原始凭证，查证被审计单位有无不属于结算业务的债权。