关于高校建设工程全过程审计的几点思考
程 洁
(北京大学 审计室，北京 100091)
[摘 要] 随着国家越来越重视建设工程项目跟踪审计以及教育部的强调，高校在工程建设过程中，广泛采用全过程审计方法。全过程审计贯穿于整个项目工程建设过程中，致力于全过程参与和全面审计，着重强调过程控制。文章从建设项目工程的投资立项阶段、施工准备阶段、施工结算阶段和竣工验收阶段四个方面出发，具体分析并探讨了工程造价全过程审计方法的实施和各阶段关注的要点。
[关键词] 高校建设工程;全过程审计;关键点
近年来，随着我国高等教育事业的持续发展，高校的基本建设需求不断扩大，基本建设投资不断增长。自2007年12月教育部发布《关于加强和规范建设工程项目全过程审计的意见》后，各高校内部审计通过开展全过程审计，在合理控制建设工程投资、完善建设工程管理和促进廉政建设等方面上都发挥了积极的作用。2016年12月教育部发布了《关于加强直属高校建设工程管理审计的意见》，强调了要“统筹安排，有重点、有步骤、有深度、有成效地推进建设工程管理审计全覆盖。”根据教育部的要求，对重大建设项目的投资立项、施工准备、施工结算、竣工验收等各阶段的业务和管理活动均应纳入审计范围。全过程审计方式在高校工程审计中的应用越来越广泛，笔者通过长期高校工程审计的实践，对高校内部审计监督体系下的工程全过程审计如何开展以及关注的重点进行了一些总结和思考。
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1 投资立项阶段的审计
在投资立项阶段，目前教育部的《教育部关于加强直属高校建设工程管理审计的意见》教财〔2016〕11号文件中，提出“建立建设工程投资评审制度”“学校应成立建设工程投资评审小组，负责投资评审工作”“学校应安排内部审计部门参加建设项目决策、设计阶段有关研讨、论证会议，建设项目的项目建议书、可行性研究报告、初步设计及概算上报前应征求内部审计部门意见”。文件对投资立项阶段进行了明确的要求。目前高校投资立项评审的模式一般是学校成立投资评审小组，于开工前对建设工程的投资计划、功能需求、建设规模、建设标准、设计概算等进行审批。目的是在确保建设工程质量和功能需求的前提下，将工程造价从源头抓起，以投资计划控制设计概算，以设计概算控制施工预算。概括地说，就是推动落实限额设计理念，使项目设计总概算在投资计划限额内进行。
投资立项阶段，主要是对年度投资计划、投资估算和设计概算等进行审计。由于全过程跟踪审计方法是过程式的事前、事中审计模式，因此送审资料及审计程序必须事前约定明确的起审点与时间节点，达到起审点的项目必须在规定的时间内送审，审计人员也应在规定的时间内完成审计，才能使审计程序规范，审计结论及时、有效。投资评审小组可以根据实际情况设置项目的评审起点，工程管理部门应按年度向投资评审小组提出年度投资计划。审计人员结合年度投资计划，对投资估算或设计概算等造价文件进行初审后，投资评审小组或者学校决策机构结合项目功能需求、建设标准及审计初步意见等投资计划进行评审后，提出评审意见。接下来工程管理部门根据批准的投资计划，按照限额设计的原则组织进行设计招标，并将投资计划或者批复的概算在拟定的设计招标文件中予以明确。通过这一阶段的审计，来达到计划控制概算的目标。
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2 施工准备阶段的审计
工程洽商变更是影响施工阶段工程造价的重点，在实际项目中可以发现工程变更引起的工程价款的调整对工程造价的影响很大，因此必须予以严格控制并加以审核。
少年的咄咄相逼，令族长的脸色彻底阴沉了下来，她盯着少年的眼睛，道：“每一条刀剑的伤痕，都是对罪恶的审判；每一处野兽的噬咬，都会在灵魂上留下污垢。这是个罪恶的躯体，早已被魔鬼占据。若以割礼施之其身，必将令圣洁的天葬场玷污！”
3 施工阶段的审计
在经历了投资立项阶段、施工准备阶段后，就进入了施工阶段。建设工程的施工阶段是实现建设项目价值和使用价值的主要阶段，也是资金量投入最大的阶段。这个阶段的管理主要是围绕合同的管理和执行进行。所以这个阶段的审计也是以施工合同为中心开展的审计。审计的关键控制点包括大额洽商变更估价、暂估项招标审计等。
3.1 大额洽商变更估价审计
这里的施工准备阶段是指建设单位在完成设计之后、项目开工之前的阶段。施工准备阶段审计的关键点主要在招标控制价审计、施工招标文件审计以及施工合同与预付款的审计等。
对招标控制价的审计应建立在对工程管理部门内部控制审计的基础之上，要在招标控制价内部控制的合理、执行有效的基础上，才能依据招标控制价编制规则对编制内容发表审计意见。在征求工程管理部门意见达成一致之后，及时对招标控制价进行调整，并保留相应审计证据及底稿。同时，结合对施工招标文件经济文本审计出具的审计意见，形成经审计确认的正式发布版招标文件及招标控制价，再对外发布招标公告。需要注意的是，招标控制价的审计应属于施工图预算审计，按照前述投资评审机制“以投资计划控制设计概算，以设计概算控制施工预算”的原理，投资评审批复的投资估算或设计概算是招标控制价编制的上限，且从估算、概算包含预备费的比例来看，招标控制价应控制在估算、概算的一定比例之下。最后，依据以上程序对施工合同及其预付款进行财务管理审计，严格审查合同条款，严格控制支付相关款项，形成施工准备阶段业务与财务管理的相互牵制的制约机制。本阶段的审计，主要应把握概算控制预算，运用审计的方法，掌握关键控制点，达到对建设项目施工准备阶段，重点工程管理内容进行有效控制的目的。
通过这些审查，来尽量降低无效的工程变更对工程造价的影响，防止项目投资超过批复的投资规模，在促进工程施工阶段规范管理的同时，控制住造价。
审计时需要重点关注审查：(1)工程变更或者签证的理由是否充分，是否有变更或者签证的必要。防止利用工程变更签证的机会，高估冒算工程量以抬高工程造价，对于只增加造价而不增加功能的变更或签证，需要向建设单位提出其对造价影响的建议，防止无意义的变更或签证。(2)审查工程变更签证的程序是否符合相关规定，是否经建设单位、监理单位、设计单位签字，手续是否完备；有无擅自扩大建设规模和提高标准的问题。(3)审查工程变更及其数量的真实性。包括审核工程变更部位工程量增减是否正确，变更部位的价格是否合理，设计变更部位的增减是否得到了如实反映，设计变更计算过程是否规范。(4)审查工程变更或签证所涉及的综合单价、措施费用等价格的调整，是否符合合同及有关法律、法规的规定。(5)在施工过程中，如果因为洽商变更，工程造价突破了工程概预算，建设单位应当及时分析原因，按照规定的程序予以处理。
3.2 暂估项招标审计
暂估项的招标一般是指进入施工阶段后，根据合同，由总承包单位对其中暂估项目进行的二次分包招标。暂估项目通常是对进度影响较大或在项目造价中所占比例较高的大型设备或大宗材料，或者专业性较强的专业工程。大型的暂估项目是需要招标采购的。招标后即以专业工程发包中标价为依据取代专业工程暂估价，调整合同价款。暂估项招标和普通招标不同，招标人一般为总包方，但甲方的工程管理部门和审计部门为了保证招标质量，应与总包招标执行相同的审核程序。在暂估项招标文件和招标控制价审计时需要重点关注：(1)和总包中规定的暂估项目内容是否一致；(2)当暂估项目的招标控制价和合同内的暂估价格差距较大时，了解差异的原因，关注有无甩项或者不合理的增项；(3)在金额上有无超过总包中暂估项目的设定价格，如果没有特殊原因，一般不建议超过，此时和工程管理部门的沟通很重要；(4)产品的档次是否满足项目的需要，以保证在符合功能与质量的前提下，达到性价比最优的目标。暂估项招标审计，是发挥施工阶段审计控制职能的一个重点领域，是施工阶段造价控制的一个保障，也是保证合同得到履行的一个关键。
(2)当发动机E的数据世系DL中tn为虚拟任务(即处于部件任务节点)时，设tn=tj∪∪tu，根据定义7中的计算方法，tj,,tu的相对完成工时量依次算得为fwhj,,fwhu，则虚拟任务tn的相对完成工时量可表示为
4 竣工验收阶段的审计
竣工验收阶段是建设工程项目业务管理流程的最后一个阶段，是工程项目由建设转为使用的标志。这一阶段审计的关键控制点在竣工结算审计和竣工决算审计。这里重点讲述竣工结算审计。工程结算审计是对施工单位在工程竣工或年度终了时，与建设单位所办理的工程价款结算的审计。在竣工结算审计过程中，存在一些常见问题，例如送审资料有时残缺不全，招标工程无招标文件，询价项目无询价报告或记录，竣工图纸不完整，有的甚至以施工图代替竣工图。还有多计、虚增工程量、洽商变更不规范，材料价差未合理调整等。针对这些问题，也带着这些问题，在审计时需要重点关注：(1)审查工程结算的编制依据是否有效、内容是否完整、资料是否齐全，在资料不齐的情况，则不具备送审条件;(2)审查变更签证时，关注内容是否真实，手续是否齐全，资料是否符合要求;(3)审查变更签证的结算增减项目及工程量计算是否准确，是否存在工程项目和工程量只增不减从而提高工程造价的风险。可以通过踏勘现场进行核实;(4)审查洽商变更的结算单价是否准确合理，取费是否和合同一致;(5)材料价差是否进行合理的调整。
在有的项目中，竣工结算可能由于各种原因，如工期紧、使用单位要求提高标准、增加需求、设计不够深化等等，导致了合同外出现了大量的洽商变更，甚至超出了批复的总投资规模。无论是施工方、工程管理部门还是使用方的原因造成，这种情况都会大大增加结算审计的风险和难度。从规范内部管理的角度来看，竣工结算送审审计之前，应该设置送审条件，遇到这类特殊项目需要让负责送审的部门一般是工程管理部门界定管理责任，落实资金来源及提供相应决策依据的情况下，方可送审，同时也降低了审计的风险。在进入正式审计阶段后，就需要我们的审计人员对待疑难问题的处理上既要坚持原则，实事求是，又要灵活对待，注意方式方法，最终出具一份施工方和建设单位均认可、真实反映工程造价的报告。在审计中发现的管理、内控上的漏洞，也可敦促建设单位工程管理部门进行整改，从而完善内控，提升规范管理水平，从而把好投资控制的最后一道关。
5 结 论
综上所述，在高校工程审计发展现阶段，可以说高校实施全过程审计是必要的也是可行的，同时也需要与时俱进，不断发展。一是从施工过程紧跟到立项源头控制的转变，二是从关注事项到关注内部控制机制的转变，三是从轻重不分到突出重点的转变。通过把握各个阶段的关键点，本着限额设计的理念和原则，能够大大提高审计的效率，实现审计目标。所以只要重视起来，抓住重点，加强相关的专业建设，全过程审计就能够为高校的双一流建设发挥更大的作用。
参考文献:
[1]徐政合.建设项目工程造价全过程审计方法探讨[J].城市建筑，2015(21).
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[3]教育部财务司.教育内部审计规范[M].北京：人民教育出版社,2010.
[中图分类号] F239.63