艾会娟
天津财经大学企业管理专业在职研究生
摘要：随着商业信用不断发展，企业之间由于赊销业务而产生的应收账款问题也日益严峻。许多企业因为盲目赊销，其应收账款居高不下，利润下降，甚至连年亏损，最终被迫破产或被重组。现代企业应收账款的风险管理尤为重要。
关键词：应收账款；应收账款风险；风险管理体系
1 应收账款风险管理的基本理论
1.1 企业应收账款的定义
应收账款是指企业在正常的经营过程中因销售商品、产品、提供劳务等应向购货单位或接受劳务的单位收取的款项。它是在商业信用条件下由于赊销业务而产生的，包括应向债务人收取的价款、增值税额及代替购货方垫付的运杂费。
1.2 应收账款风险的影响因素
1.2.1 宏观环境的影响因素
首先，由于科学技术的飞速发展，市场上各种产品、服务推陈出新的速度越来越快，市场需求千变万化，很多产品或服务犹如昙花一现，虎头蛇尾，后续无力，甚至在市场上迅速消失，由此导致企业产品销售具有不确定性，应收账款就相应地存在风险。其次，国家信用管理体系还不完善，有关信用管理的法律环境建设几乎是空白，没有很好的约束制度，也不能有效的识别信用不好的企业或个人，无法限制信用不好的企业或个人在市场上活动。再次，我国目前进行信用管理的单位还主要限于银行等金融机构，企业很少进行信用管理，在数据量很少的情况下，即使进行信用管理，也不会有太大效果。最后，社会信用意识薄弱，不少企业不重视自身的信用，不重视长远发展，恶意拖欠账款，造成信用危机。
1.2.2 企业自身和客户方面的影响因素
一些企业在进入当地市场之初，为了抢占市场、打开营销局面，在事先未对付款人资信度作深入调查，采取与客户签订短期、一定赊销额度的销售合同来吸引客户，在短时间内扩大市场份额，追求短期业绩，这种做法忽视了流动资金被拖欠占用不能及时收回问题，导致流动性资金越来越少，由此形成具有周转性的客户应收账款。另外，公司内部控制制度不严，监管不力，对一些销售部门或销售人员管理松散，也是造成应收账款风险产生的重要原因。
来自客户方面的原因是应收账款风险产生的直接原因。对客户进行收款，客户往往不太愿意及时付款，我国目前社会信用程度普遍较低，相当数量企业或单位不能严格信守合同，及时超过付款日期，还有意拖欠账款，由此产生的滞纳金更是难于收缴，由此导致的应收账款风险很大。另外，一些客户信誉良好，但是由于经营问题或者暂时性资金周转困难，实现不了支付计划，无法在规定信用期内还款。
1.2.3 结算方式的影响因素
结算方式的适当是应收账款风险产生的推动因素。商业票据是商业信用的有效工具，它对保障债权人的权益及约束债务人如期履行债务有着较好的促进作用，在经济发达国家已经得到广泛、有效的利用。我国绝大多数企业都要进行异地业务交往，很多项目在异地发生，且在应收账款中所占比重较大，但目前使用于异地结算的商业承兑汇票和银行承兑汇票很少，而对债务人没有约束能力的信汇、电汇和委托收款相对应用较多，这样的低的约束力，使客户对于支付账款的态度比较怠慢，从而为客户拖欠支付账款创造了条件。
2 应收账款风险管理原因分析
2.1 基础工作不健全，合同质量存在问题
合同之所以成为控制经营风险的手段之一，就在于它依照合同法以文字的形式明确规定买卖双方的权利义务关系，并受到法律的保护，双方都是以此为据的执行。因此，对合同管理应更慎重、更完善，但在逾期应收账款的后面缺少完善有效的合同协议，一旦因账款收不回而对簿公堂的时候，又拿不出确凿证据，有理说不清，产品的指标，产品完工期、工程工期、交货期拖延，货款不能全额按时收回，还要承担违约责任。
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2.2 内部控制制度不健全，监管不到位
个别企业销售制度不完善，内部审批制度存在管理漏洞，销售人员权限没有明确限制，销售人员可以对外签订销售合同，甚至价格也管理不严格；部分业务员以大客户优惠价签订合同开具发票，转手倒卖给别人赚取差价；销售人员收到现款后兑换成银行承兑作为货款上交；业务员用一家货款冲抵其他公司欠款，大量债权不真实，应收款账实不符，与客户无法对账。
2.3 考核制度不合理，约束机制不健全
目前，大部分企业都实行销售人员工资与销售业绩挂钩的做法，在业绩考核当中，企业只注重销售额和销售量，未考虑实际回款率，片面追求账面上的高利润额。销售人员为了个人利益，只关心销售任务的完成，采取赊销手段强销商品，使应收账款大幅度上升。对于这部分应收账款，企业既未要求经销人员全权负责追款，又未明确规定监督账款回收的部门，从而造成比较高的销售额、比较低的经济效益的局面。
2.4 应收账款管理制度不健全
很多企业没有针对应收账款制定相应的管理制度，即使有相应的管理制度，也是流于形式。对应收账款的日常管理应具体到由哪个部门负责，很多企业没有建立相应的管理机制、责任机制和奖惩制度，导致应收账款损失没法追究，最后是财务部门与业务部门相互扯皮，都按照自己的方式处理问题，以自己部门的制度为首要原则，销售与财务核算分离，矛盾不能及时得到解决。
3 应收账款风险管理体系的构建
3.1 应收账款风险的事前防范
信用管理部门要对客户的信用资质进行评估，制定出一套合理的信用政策，防患坏账于未然。按照客户情况建立客户信用档案，按照信用状况分等级管理，对于不同等级单位，采取不同信用政策。信用部门定期评估授信客户信用状况，对客户资料实行动态管理，及时更新，最终实现对应收账款有效的管理和控制。要加强赊销管理，规定赊销管理限额，符合赊销条件的客户经审批人审批后方可办理赊销业务。超出销售和信用政策的赊销业务，应当实行集体决策审批。
3.2 应收账款风险的事中控制
3.2.1 加强内部控制的监督与管理
加强应收账款的内部监督、检查，完善销售制度。营销员不能随意对客户许诺，不答应自己权限以外的条件。如果营销员擅自答应客户自己权限以外条件，受到上司指责后再向客户表示办不到，就会使客户对营销员失去信任，造成收款困难，客户甚至会停止与营销员的交易。财务要形成定期对账制度，每月或季度必须同客户核对账目，做到债权明确，账实相符，账账相符，对账单要由客户盖章确认。对于未达账项，要及时查明原因。
3.2.2 资信管理部门动态管理赊销客户资料
要随时关注赊销客户的相关信息，一旦赊销客户经营状况等出现异常并有可能危及到本企业账款的顺利回收时，资信管理部门应及时书面告知会计部门，由会计部门负责督促销售人员催收账款。资信管理部门还应该根据会计部门提供的财务分析数据，从本企业实际情况出发相应调整原先信用政策，调减或调增信用额度，以适应企业现实发展的需要。
3.2.3 会计部门定期向赊销客户寄送对账单
确保双方在应付账款数额、还款期限、还款方式等方面的认可一致，双方明确在书面合同或者协议中；对客户提出的异议要及时查明原因，做出相应调整；根据信用管理部门提供的信息督促相关销售人员提前催收账款，避免发生坏账损失。会计部门还应对本企业的财务状况、应收账款等实时或定期进行分析，为资信管理部门制定新的赊销政策提供依据。
3.2.4 注重合同管理
业务员在拓展新客户时，要实行拓展新客户审批表，由经营部、财务部、法务部、总经理层层审批，对合同逐字逐句的斟酌。当销售部门收到经资信管理部门和公司法定代表人审核签字后的赊销申报单后，根据审批意见并与客户意见达成一致的情况下签订销售合同。销售合同要素必须齐全且符合法律规定，特别是付款形式、账期和延期付款具体违约责任都应清楚、准确，为以后发生的事做好准备。
3.3 应收账款风险的事后催讨
应收账款发生后，企业应采取各种措施，尽量争取按期收回货款。大多数客户愿意迅速付清货款，享受现金折扣。逾期的应收账款，是从应收账款到期开始时进入催收程序。逾期应收账款催收，要先通过信函、电话或电报方式提醒对方付款期限已到。如未收到，通过欠款客户反馈分析原因，寻找对策。然后，再次通过函电或专程上门实施催收。对故意拖欠债务人，必须采取更有力措施进行追讨，或通过法律途径予以追讨。
参考文献：
刘明应收账款的风险管理与防范[J].山东工商学院，2010（2）.
作者简介：
艾会娟，。现就职于天津市七六四通信导航技术有限公司，党群工作部。任干事职务，现在是天津财经大学在职研究生在读。
论文作者:艾会娟
论文发表刊物:《基层建设》2015年23期供稿
论文发表时间:2016/3/28
标签：应收账款论文; 赊销论文; 客户论文; 信用论文; 企业论文; 账款论文; 风险论文; 《基层建设》2015年23期供稿论文;