摘要：随着经济全球化的发展，越来越多的建筑施工企业开始“走出去”承揽和投资项目，企业的国际业务份额显著增加，外币业务核算也日趋频繁。本文结合《企业会计准则第19号—外币折算》的相关内容，探讨施工企业境外项目以人民币作为记账本位币的会计核算。
关键词：境外 项目 外币 核算
一、外币业务概述
（一）外币
《中华人民共和国会计法》第12条规定：会计核算以人民币为记账本位币，业务收入以人民币以外的货币为主的单位可以选择其中的一种作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。因此，我国以记账本位币来界定外币，即企业收支所用的主要货币为记账本位币，记账本位币以外的货币为外币。
（二）外币业务
外币业务是指企业以记账本位币以外的其他货币进行款项收付、往来结算和计价的经济业务。包括：（1）企业购买或销售以外币计价的商品或劳务；（2）企业借入或出借外币资金；（3）其他以外币计价或者结算的交易。
二、记账本位币的确定
记账本位币，是指企业用于日常登记账簿和编制财务会计报告时用以表示计量的货币。国际工程承包市场有多种管理模式，如EPC（设计一采购—施工）、PMC（项目管理总承包）、BOT（建设—经营—转让）等。国际工程施工合同的计价有多种货币，既有美元、欧元等国际通行的结算货币，也有工程所在国的货币。为了全面反映企业境外项目的财务状况或者经营成果，如果工程所在国没有特殊要求原则上境外会计核算主体的记账本位币应为人民币，并对所有货币性项目设置外币辅助核算。
货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。货币性项目分为货币性资产和货币性负债。
货币性资产包括现金、银行存款、其他货币资金、备用金、应收账款、应收票据、其他应收款以及持有至到期投资等；货币性负债包括应付账款、其他应付款、短期借款、应付债券、长期借款、长期应付款等。
境内会计主体与境外会计主体之间的“内部往来”科目，应视同货币性项目，设置外币辅助核算。
三、记账汇率的确定
施工企业国外项目部在进行外币交易核算时，应选用具体的汇率标准来进行外币折算。根据《企业会计准则第19号—外币折算》的要求，通常选择外币交易当日的人民币外汇牌价的中间价也就是即期汇率作为折算汇率，在汇率变动不大时，也可以选择即期汇率的近似汇率进行折算，也就是采用当期汇率的平均汇率或加权平均汇率。选用的汇率一旦确定，前后各期应保持一致，如果汇率波动使得采用即期汇率的近似汇率折算不适当，要及时对近似汇率进行修正。
四、外币业务会计核算程序
1、外币交易会计处理：从事国际工程承包的施工企业选择人民币作为记账本位币的，将记账本位币以外的业务作为外币业务。根据《企业会计准则第19号—外币折算》的要求，国外项目部发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币人民币金额。外币交易在初始确认时要采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额。
期刊文章分类查询,尽在期刊图书馆资产负债表日，外币货币性项目采用资产负债表日即期汇率折算，因资产负债表日即期汇率与初始确认时汇率不同而产生的汇率差额计入当日损益；以历史成本计量的外币非货币性项目仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变交易发生时的原记账本位币金额，不产生汇兑损益。
2、汇兑损益会计处理：由于汇率变动的经常性和不确定性，期末折算时的汇率与记账时的汇率可能不一致，产生的差额称为汇兑损益。一般而言，折算差额越大意味着汇率波动越大。按《企业会计准则第19号—外币折算》的规定，在资产负债表日，要对按人民币反映的外币货币性科目的汇兑差额进行会计处理。对于施工企业国外项目部来说，就是要对现金、银行存款、应收账款、其他应收款、应付账款、其他应付款等外币货币性科目按期末实际汇率计算的余额与账面余额进行比较，将两者的差额进行会计处理，也就是将由汇率波动而产生的汇兑损益作为财务费用处理，同时调增或调减现金、应收账款、其他应收款等科目的人民币金额。
对于非货币性科目，也就是存货、固定资产、工程结算、主营业务收入、工程施工等科目在期末按交易时的记账汇率折算，不产生汇兑差额，因此不需要在期末计算这些非货币性科目的汇兑损益。
五、进行外币业务核算应注意的事项
1、施工企业国外项目部在进行会计核算时，应选择恰当、适用的记账汇率，并在期末对外币货币性科目进行会计处理，计算汇兑损益。无论选择什么汇率进行外币折算，对外币货币现金、外币银行存款、外币应收账款、外币其他应收款、外币应付账款、外币其他应付款等经常使用的货币性科目要设立外币辅助账户，在登记有关人民币账户的同时，按照相关科目外币辅助核算登记相应的外币账户，记录外币金额的增减变动情况及期末外币余额，以便期末计算汇兑损益。
2、国外项目竣工结算时，因工程项目施工时间较长，汇率前后可能差别较大，工程收入按完工进度来确认，本期应收账款也只能同收入一样按完工进度来确认，即将整个项目外币结算金额减去已确认的外币债权后的余额再乘最终结算日的汇率所得的积作为本期应收账款。
3、在人民币持续升值或贬值的情况下，每月末都应进行一次外币折算，将产生的汇兑差额作为财务费用处理，这样更能准确反映汇兑损益。如果施工企业国外项目部没有在期末对汇兑差额作会计处理，在用近似汇率进行外币折算的情况下，汇兑差额就会计入工程成本，这样汇兑差额的核算就不准确了。
4、外汇汇率的波动，有些可改善企业的财务状况，给企业带来收益，而有些则会使企业财务状况恶化，给企业带来损失。以下是避免或降低汇兑损失的一些方法：
（1）签订工程合同时，选择以人民币计价，以人民币进行收款或按即期汇率折算成外币进行收款，在预期人民币将持续升值时更是如此；
（2）签订对外工程承包合同时，锁定汇率，约定对汇率波动造成的损失要求业主进行补偿；
（3）在国家政策允许的情况下，参加金融市场交易，利用金融工具转移汇率风险；
（4）尽快收回外币工程款，不仅可以降低应收账款的坏账风险，还可以降低人民币升值带来的损失；
（5）在人民币升值时，以外币结算和支付人工、材料、机械等费用，在不考虑国内价格差异和关税的情况下，尽量使用项目所在国的材料和设备，用外币支付材料费用和机械费，减少国内材料设备的出口等。
参考文献：
[1]曹防修.浅谈如何实现财务会计核算体系的规范化[J].现代经济信息，2014，04：195.
[2]刘远风.浅析企业会计核算存在的问题及完善对策[J].时代金融，2014，21：123-124.
论文作者:徐晓明
论文发表刊物:《基层建设》2018年第19期
论文发表时间:2018/8/15
标签：外币论文; 汇率论文; 货币论文; 项目论文; 人民币论文; 差额论文; 损益论文; 《基层建设》2018年第19期论文;