四川 成都 610000
摘要：最近几年“营改增”的实行，对社会经济产生了深远影响，特别是建筑企业，其利润较不稳定，所以对于税收制度改变的问题反应敏感，税收制度的改变对于建筑企业的经营管理也造成了很大影响。因此本文主要就建筑企业如何在“营改增”背景下进行成本控制为课题进行探讨分析，以供参考。
关键词：营改增；建筑企业；成本控制；
前言
“营改增”是我国税制改革的一项重要举措，能够消除重复征税。有效解决建筑企业税收流通环节瓶颈，完善增值税抵扣链条，保证合理确定工程造价，维护市场秩序，为质量安全提供保障。如何解决“营改增”所面临的问题，需要企业高度重视，配备专业的财务人员出谋划策，采取有效措施管控税负及税务风险，避免不必要的损失，运用税收筹划手段优化税负，从而有效控制建筑企业成本。
一 “营改增”背景下建筑企业成本控制的难点
1.1 进项税抵扣难
营业税改征增值税后，首先涉及到建筑企业期初库存材料和机械设备等固定资产增值税进项税额的抵扣问题。从理论上讲，企业在销售产品时可以通过开具增值税专用发票，向下游企业收取销项税款，转嫁本生产环节的税款给下游用户或最终消费者。而下游企业可以凭此增值税专用发票享受一定的税收抵扣。另外，目前税收征管的不完善、不严谨等也使得建筑企业取得增值税进项发票的途径进一步变小。
1.2 增加一般纳税人企业的税负
从建筑企业的发展角度考虑，建筑产品成本主要构成要素有直接成本与间接成本两类。直接成本中包括的主要是人工成本、机械折旧费用、材料成本等内容。企业作为一个劳动密集型产业，在全部企业生产成本中人工成本是生产的关键，但由于人工成本的进项税偏低，所以纳税环节不能做相应抵扣，从而增大其税务负担。除此之外，建筑行业整体数额偏大，为让自身施工能更好地运转起来，部分企业就会拖欠工程款项，以增加企业的流动资金量，但这一借款费用依旧无法抵扣，使企业的财务负担加剧。
1.3建筑企业成本结构中人工成本比重较大可抵扣比例偏低
目前人工成本尚无法取得进项税发票，要提升建筑企业的有机成本构成就必须加大生产资料的比重，相应减少资本投入中的劳动力投入比例。虽然可通过分包工程给劳务公司取得进项税额发票，但这却无益于从整体上提升建筑行业的可抵扣比例。所以资本有机构成低的建筑企业其增值税整体税负在“营改增”后可能有所上升，而资本有机构成较高的建筑企业其增值税整体则有可能有所下降。此外，固定资产折旧与设备租金、能源消耗、筹资成本、地方材料和辅助材料都无法获得进项税发票。这种情况下，理论上可以转嫁给下游企业和最终消费者的增值税与我国现行的建筑产品定价、计价方式以及严酷的低价中标竞争形势之间，存在着制度政策和实际操作上的矛盾。
1.4 影响企业财务报表
国家实行“营改增”政策以后，直接影响了建筑企业的财务报表，特别是在负债和固定资产入账价值计量方面。受到“营改增”这类税收政策影响，建筑企业先要让资产的负债额保持不变，提升资产的负债率，特别是固定资产净值出现变化以后，会影响企业资产结构的变化。“营改增”政策实行以后，建筑企业在购买建筑原材料时，首先需要通过现金流通确保交易能顺利的实施，然后才能获取增值税抵扣发票，所以建筑企业的现金流量会产生很大的变化，使企业的全部报表制作都受到影响。
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二 建筑企业在“营改增”背景下进行成本控制的策略
2.1 允许人工成本享受进项折扣
对于建筑行业来说，除了设备上的资金消耗，工人的资金是成本的最大组成部分，人工成本能否享受进项折扣直接影响建筑企业的利润收入。工人是建筑企业项目成功实施的关键，大多数建筑企业都没有自己的工程团队，在进行施工时，工人都属于外聘人员，所以不符合进项折扣的条件。但是为了减轻建筑行业的税负，或者让建筑行业的税负与其它行业持平，应该根据实际情况，适当的让建筑企业的人工成本部分享受进项折扣。
2.2 建筑企业要加强新政策宣传力度，提高管理水平
企业应当及时了解并充分利用税收政策，认真做好税收筹划工作。企业财务人员应及时参加增值税纳税申报实务培训，为建筑业营改增纳税申报做好充分准备。由于增值税是价外税，相应账务处理发生变化，企业收入以及成本利润，资产负债表和现金流量表数据将会发生变化，这就要求财务人员加强营改增知识的学习，正确进行会计核算，做好预算管理。
2.3 加强建筑业财务管理制度
建筑企业为更好地开展“营改增”政策，要先做好企业内部的财务管理，提升企业管理水平，以期能获得较好的市场优势。主要管理制度如下：
①企业先要管理好自身的发票，规范现有的发票管理制度与管理模式，强化有关发票的制度。避免人员管理不当导致的法律风险。
②明确企业内报税人员的责任意识，要求报税人员有相应责任心，培训企业内部的报税人员，让报税人员清晰地了解报税全流程，通过转变以往报税人员的报税理念，来适应“营改增”企业对建筑企业产生的影响。
③要求建筑企业的管理人员要先做好内部建设，通过内部系统的完善，让企业的财务管理制度与战略发展相一致，使企业的优势能更好地凸显出来。
2.4 加强管理增值税进项税额发票，规范企业合同签订及审批流程
“营改增”后企业应转变观念，选择价税合计单位最低的单位进行合作。为抵扣增值税进项税额，企业开具发票时抬头应与企业名称保持一致，规范合同签订主体，统一要求各项目部以总公司名义进行签订，严禁乱签合同，合同中应明确规定由对方提供合法有效的可抵扣票据。另外，采购、管理及财务部门应通力合作，密切配合确保进项发票能及时进行抵扣，保证企业现金流的顺畅运作。
2.5 切实管理好其分包商及供应商，与增值税一般纳税人进行合作
针对目前我国建筑企业并不规范的现状，应使“营改增”的惠民政策真正落到实处，企业间加强联系建立行业准则，加强自律经营。“营改增”后建筑企业应统一管理好分公司、承包人的税务筹划工作，在招标或采购时就应考虑增值税发票可抵扣因素。作为建筑企业的主要抵税项目，工程项目分包及原材料采购如果控制得当，将会大大减轻建筑企业增值税抵扣工作的难度。建筑企业应借“营改增”税改契机，加强分包商及供应商管理体制建设，强化与信誉较好且有实力的大型分包商及供应商的合作，降低企业税负的同时亦可提升企业供应商管理效益，促进企业分包成本及采购成本的进一步降低。
2.6 提升现金流管理
建筑企业管理整个项目时，大量的资金链和资金流在其中，所以财务人员就需要管理企业的现金流量，使各项工作能顺利的开展。尤其是实行“营改增”政策之后，建筑企业要面临很大的资金流压力，这将为建筑施工带来诸多影响。故此，建筑企业要让企业的资金需求状况与建筑施工实际有机结合，在制定可行性资金流的前提下，减缓企业支付过程中承担的压力，减轻企业内部的税务负担，实现企业利益的最大化。
结束语
综上所述可以看出，营改增是国家税制改革的一项重大举措，建筑企业需要积极配合和支持，相关部门要结合实际，在建筑业“营改增”中解决改善所出现的问题，有效改善税改的顺利推行，合理的控制建筑企业成本，实现为企业减负的初衷，推动建筑业的健康发展。
参考文献
[1] 孙秋玲，田杰．建筑施工企业的成本管理探析[J]．河北工程大学学报（社会科学版），2010，（3）．
[2] 王惠姗.浅谈“营改增”初期对建筑企业的影响及应对措施[J]. 2015（29）：13-15.
作者简介
论文作者:严小颖
论文发表刊物:《防护工程》2017年第9期
论文发表时间:2017/9/5
标签：企业论文; 建筑论文; 进项论文; 增值税论文; 发票论文; 成本论文; 税负论文; 《防护工程》2017年第9期论文;