从产权角度看会计产生和发展的动因，本文主要内容关键词为：动因论文,角度看论文,产权论文,会计论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、概述
对于会计产生和发展的动因，学术界存在不同的看法，比较有代表性的观点一为时间节约说，一为受托责任说。时间节约说认为，进行会计活动的根本原因和目的是为了节约劳动耗费，并有根据地、正确地分配劳动时间。因此，会计的产生是时间节约的规律作用的结果。（注：吴水澎：《财务会计基本理论研究》P67—73，辽宁人民出版社1996.11。）受托责任说认为，财产的积累导致资源（财产）的委托和受托关系的产生，资源的受托者必须向受托者报告其受托责任的履行情况，会计正是作为这样一种报告的工具而出现的。（注：此说为杨时展教授所主张。王光远先生也认为，没有受托责任就没有会计。）本文则试图从产权的角度对会计产生和发展的动因略陈管见，以就教于行家。
二、产权及产权界定
产权(Property rights)是经济学对于主体对某种资源拥有的权利的称谓。产权不同于所有权，产权是一组权利，权利的内容并未限定，所有权也是一组权利，但权利的内容限定为占有、使用、收益和处分。因此，从包含的权利内容来看，产权所包含的权利内容可能比所有权大，也可能比所有权小，当然，也有可能相同。实际上，经济学上的产权概念等同于“经济权利”。
科斯(Coase R.H)在1960年发表的：《社会成本问题》(The Problem ofSocial Cost)一文中，提出了所谓的“科斯定理”。科斯定理的含义是，在交易费用为零的条件下，无论产权的初始界定如何，最后都能通过有关各方的协调达到资源利用的最优状态。所谓交易费用，通俗地说，是人与人之间相互交往时所需的耗费，可能包括信息费用，谈判费用等等。如果我们把交易和契约作广义的理解，则人与人之间的任何相互活动实际上都是为了达成一笔“交易”，交易的达成也在实际上签订了一份“契约”。达成契约和履行契约的过程中的耗费就称之为交易费用。显然，交易费用为零是不符合现实的。科斯及其他学者又进一步证明了，在交易费用不为零的条件下，产权明确界定有助于经济效率的提高。因此，产权的界定是重要的。（注：张军：《现代产权经济学》P43、101，上海三联书店，上海人民出版社1994.11。）
从历史上看，在人类社会的最初时期——采集和狩猎时期，是非排他性公有产权。也就是说，对于采集的对象植物和狩猎的对象动物，任何人都有权取得且不能阻止他人取得。这种产权形式使利益各方对资源的保护缺乏动力，最终导致了资源的耗竭。随着资源压力的加剧以及人口的增长，人们开始寻求新的产权形式，这就是排他性的公有产权，即集体产权(Collective Property rights)。（注：道格拉斯·C·诺思：《经济史中的结构与变迁》P95，上海三联书店，上海人民出版社，1994.12。）集体产权的行使由集体成员选出一个决策机构（如一个委员会）来对权利的行使作出规则和约束，非该集体的成员不得主张同一权利。（注：同③P92。）伴随集体产权的历史事件是农业和畜牧业的出现，并逐渐形成各种社会分工。实际上，集体产权的权利主要是对农业和畜牧业产出成果的权利，即农业种植收获的谷物，畜牧业饲养的牲畜，由集体成员通过该集体的决策机构加以处置和分配。技术进步和国家的出现，又使一部分集体产权被个人私有产权和排他性国有产权取代。（注：同④P103,106）个人私有产权的特征是有关权利行使决策完全是私人作出的并且排除他人主张同一权利。排他性国有产权是行使权利的主体由集体变成国家，并通过国家的决策
三、会计与产权
笔者认为，排他性的产权形式——最初是排他性公有产权——出现之后，会计的产生就成为必要。为什么这样说呢？我们知道，会计是对价值运动的数量方面的记录和反映。因为价值依附于财产物资（只是财产物资的一种社会属性），因此，对价值运动的数量方面的记录，实际上是以记录主体拥有对被记录之财产物资的排他性产权为前提的。这种排他性产权可能是所有权，也可能是使用权（如融资租入固定资产）。倘若记录主体不拥有对任何物资的排他性产权，也不能向其他主体提出拥有这种权利的要求，则记录就没有必要，因为记录是要花费成本的，不拥有排他性产权意味着记录对记录主体没有任何收益。在记录主体拥有的具有排他性产权的财产物资的数量和种类增多，且变动频繁的情况下，记录主体为了弄清自己拥有之权利及其变动，则必产生对其加以记录之需要。随着经济的发展，产权结构也日益复杂，记录主体（会计主体）除确定主体本身享有的产权外，同时必须确定主体对外的义务，即主体相关利益人所享有的产权。此时，会计记录及会计处理就变得愈加重要。因此，会计在明确和界定产权过程中起着至关重要的作用。对此我们加以进一步的说明：价值运动的动态反映了财产物资的价值量的变化，在采用实物单位作为计量单位（货
借贷记帐法下的会计等式鲜明地体现了上述各点。资产负债表等式：资产＝负债+所有者权益，等式左边反映的是某一时点会计主体可拥有排他性产权的资源总量，等式右边负债反映债权人拥有的产权（请求给付权）总和，所有者权益反映风险最终承担者所有者可得主张之产权的总和（记录主体即会计主体与所有者拥有的产权内容和总量是不同的）。损益表等式：利润＝收入－费用，则表明了会计主体和所有者一定期间内拥有的产权的变化。
迄今为止发现的人类社会早期的会计资料也表明了会计与产权之间的密切关系。例如，埃及的纸莎草纸是较早的会计记录之一，内容是资产清册，记录时间是埃及第一王朝和第二王朝（约公元前3400-2980)，其记录目的则是为了准确地反映经济财产（排他性国有产权）的变动情况。雅典有专门编制国家收支报告、进行收支核算的官员和监督员，并对动产和不动产进行盘存以确定和保护国有产权。在罗马，所有的记录登记在两本帐，一本登记货币资产和结算帐户，一本登记各种物资材料（谷物、葡萄酒、黄油等），而进行记录的目的是要揭示由于“管家、奴仆的无能或欺诈造成的损失。”（注：[苏]索科洛夫著，陈亚民译：《会计发展史》P2-4、9-22，中国商业出版社1990.7。）因此，庄园会计的目的是为了保护庄园主的产权，官厅会计是为了保护国有产权，这种保护是通过对产权及其变动的记录来实现的。通过对产权及其变动的记录，就可以明确有关各方之责任，侵犯他人产权者就可据此并结合其他证据受到惩罚。
在不同的历史时期和不同的社会阶段，产权关系和产权结构的复杂性程度不同，从而对会计记录和会计处理的要求也有所不同。李若山博士认为，在13、14世纪前，虽然社会经济职能得到广泛的分解，但社会经济权责结构较为简单，在大多数经济活动中，总是以一方经济主体的经济权利为核心，其他相应主体经济权利极其有限，在这样的情况下，单式记帐法就足够了——财产变动的记录就可以反映产权的变动。但在13、14世纪，地中海沿岸银栈因商业和手工业的发展而频频发生借贷和兑换业务，银栈主在银栈活动中的自有资本比例逐渐减少，外界经济主体的比例逐渐增多，这样，就需要对权利分布情况作出说明，使单式簿记难以适应这种需要，遂逐渐产生了复式簿记。（注：李若山：《论审计与社会经济权贵结构》P25-27，中国财政经济出版社1991.6。）李若山博士所指的“经济权利”，就是我们所称的产权。我们还可从其他学者的论述中发现类似的看法。查特菲尔德认为，复式簿记产生的一个重要原因是合伙的大量出现，合伙需要公平地分配利润（即产权），而复式簿记通过实帐户与虚帐户的结合就可计算出利润，相反，单式簿记则没有这种功能。他还认为，复式簿记产生的另一个重要原因是商业活动中大量的委托代理关系的出现，使得同
四、小结
会计是一种社会现象而非自然现象，是人类社会发展到一定阶段的产物。因此，会计的产生动因（从而也是发展动因）问题也就可转化为这样两个问题：第一，在会计产生这样的时刻，人类出现了一种什么样的与以前（会计产生之前）不同的需要？第二，会计应当具有一种其他活动所不能代替的功能来满足这种需要，那么，这种功能是什么？本文试图从产权的角度对这两个问题作一初步探讨。我们的结论是：人类社会发展到一定阶段，便出现了排他性产权，从而产生了界定和保护产权的需要，而会计通过对价值运动的数量方面的反映，可以充分地反映产权及变动。因此，界定和保护产权，是会计产生和发展的动因。