略论审计博弈理论结构中的五大要素，本文主要内容关键词为：五大论文,要素论文,理论论文,结构论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
笔者2011年1月19日曾在本版发表了《关于审计心理博弈策略与技巧的分析》一文，读者反映较好。本文从博弈主体、博弈前提、博弈依据、博弈手段和博弈结果等五个要素，全面深入研究了审计博弈的理论结构，并力争对审计人的实务工作起到指导作用。在审计博弈中，审计人应居于主导地位，充分相信对方，尽量消除信息不对称状态，注重策略运用，实现正和博弈的和谐审计结果。
据《现代汉语词典》解释，“博”是指多、广、丰富、知道得多。例如：博士、博物馆、博览会、博览群书、地大物博、博古通今、博大精深等。“弈”就是指围棋、下棋、对弈。“审”就是指详细、周密、仔细思考、反复分析。“计”就是指计算、测量、主意、策略、计划谋划。可见，审计博弈不仅要求审计人具有渊博的知识和经验，更要求审计人做到应有的职业谨慎，讲究计谋和策略。
审计博弈主体——参与者
博弈的参与者，即博弈过程中独立决策、独立承担后果的个人和组织。在审计活动中，表现为审计人自己与他人，他人是指被审计人与相关领导层。审计博弈是审计人、被审计人和相关高层领导的三方博弈，是静态博弈与动态博弈不断交替的过程，是非对称信息下的博弈。利益冲突是人类永恒的话题，也是博弈产生的基本前提，高层管理者关注的是单位的形象，可能不喜欢审计并冷落审计人；被审计人关注的是自己的业绩和利益，也可能不喜欢审计或抵触审计工作。审计人与被审计人的博弈，主要体现在对问题认识的差异上，体现在审计报告的结论上，体现在对待问题处理的方法上；审计人与相关领导层的博弈主要体现在审计建议上，体现在完善政策层面，体现在政策制定与执行层面。
审计人自己包括“本我”、“自我”与“超我”。“本我”是本能的表现，即审计人自己的安全保护；“自我”是理性的表现，即自身利益的最大化追求；“超我”是理想的表现，即超强的工作能力、高尚的道德情操和无私无畏的精神风貌。审计人不仅与被审计人、与相关领导层进行博弈活动，同时审计人自己也会出现“超我”博弈“自我”、“自我”博弈“本我”的现象。博弈的每一个参加者，都会从自身角度出发，追求自身利益最大化。在“本我”、“自我”与“超我”中，审计人应力争用“超我”与被审计人、相关领导层开展积极博弈活动，力争在博弈过程中占据主导地位，否则审计工作可能面临巨大风险。因此，作为一个合格的审计人员，必须掌握丰富的知识和具备丰富的执业经验。不仅智商要高，情商也要高，在审计工作的三方博弈中，审计人时刻要把握博弈的主动权。
审计博弈前提——信任
审计博弈的前提是信任与尊重，在审计过程中，审计人一定要首先相信每一个被审计人，相信被审计单位提供资料的真实性，相信被审计人员口头语言的可靠性，相信被审计事项的客观存在性。不能随便怀疑任何人与任何事；时时刻刻尊重每一个被审计人，信任与尊重是和谐审计开始的基本前提。即使知道被审计人员提供虚假证据，审计人员至少在表面上要表现出相信对方的态度，这样做有利于审计工作的开展，有利于审计关系的和谐，使审计博弈的主动权掌握在自己手中。
审计理论中有一个概念是职业怀疑，什么是职业怀疑呢？有的人理解为，职业怀疑就是假设被审计人员有不良动机，被审计事项存在舞弊，审计人员要努力寻找证据，把问题揭露出来，因此，不需要信任被审计单位。这是一种典型的不信任被审计单位和不信任被审计人员的行为，如果真的没有问题存在，我们审计人员是否要以“莫须有”的罪名强加于被审计单位呢？这样的假设前提，使审计取证的渠道非常有限非常狭窄，不仅不能保证审计质量，还容易导致更大的审计风险，更容易导致工作关系的紧张，不利于和谐审计的开展。
正确的职业怀疑概念是指，假设被审计事项可能存在问题，审计人员通过广泛、充分、可靠的证据，努力推翻其初始假设。审计人员以质疑的态度，对所获取审计证据的真实性、有效性作批判性的评价，并对相互矛盾的审计证据以及导致对文件或管理当局声明的可靠性产生怀疑的审计证据保持警惕。不会职业怀疑，几乎就等于不会审计。职业怀疑需要审计人员有职业责任感、道德素养、职业谨慎、执业经验、判断能力、敏锐眼光等，并体现在全过程的具体专业行为之中。现代审计是为了消除会计报告的重大错误，增强会计报告的可信性。为达到此目标，审计人员在开始审计时就假定会计报告整体是不可信的，从而引进全方位的职业怀疑态度，通过多渠道、多途径、多方面获取证据，保证审计质量，跟随“谎言”去追寻真相，在审计过程中，把质疑一一排除。这一怀疑，不是对被审计人的怀疑和不相信，而是假设被审计事项可能存在问题，通过充分、全面、深入、细致的审计工作，推翻这一初始假设。这一做法的根本目的，就是努力降低审计风险，提高审计质量。
审计博弈依据——信息
在博弈中，策略选择是手段，效用是目的，而信息是根据目的采取某种手段的依据。在策略选择中，信息是最关键因素，只有掌握了充分信息，才能准确判断他人和自己的行动。博弈信息是博弈参加者所掌握的对自己选择策略有帮助的情报资料，在审计活动中，博弈信息表现为审计人与被审计人信息的不对称状态。被审计人掌握的信息包括财务会计资料、法律法规、内部控制制度、管理决策信息、市场竞争与价格信息等。在审计活动中，审计人永远没有被审计人掌握的这些信息全面和深入，审计人永远处在“劣势”状态，审计人员应该通过各种途径，努力掌握被审计人更加广泛更加充分的信息资料，尽量消除信息的不对称状态，避免被审计人提供虚假信息和错觉信息。
同时，信息交流是双方动态的交流，审计人也掌握着其他方面的充分信息，而被审计人可能一无所知，例如审计人的意图、审计人的方法、审计的法律制度等，审计人也要主动把自己要表达的意志迅速传达给被审计人，通过信息交流，促使被审计人积极配合审计工作。审计人要眼观六路，耳听八方，时刻关注对方六个问题：害怕什么？注意什么？回避什么？关心什么？强调什么？打听什么？在信息不对称状态下，审计人应该尽量多了解对方的信息，尽量多向对方传递自己想传递的信息，尽量保密自己的意图和方法。
信息导侦是重要的审计信息提取方法，审计线索的来源靠三报：举报、读报、情报。举报就是要紧紧依靠广大群众，依靠群众、发动群众的积极性提供线索。读报是广义的，网络、电视、报刊等新闻媒体反映出来的都是重要的信息来源。情报就是审计部门要建立自己的资料信息库。
审计信息甄别途径有三：一是由“事”到“人”的途径，从具体业务的因果关系、从舞弊行为规律、从舞弊手段等方面入手。二是由“物”到“人”的途径，从会议纪要发现破绽、从原始发票发现马脚、从实物现状发现疑点、从笔迹印章发现异常等。三是由“人”到“事”的途径，从董事长、总经理、财务总监、财务经理、会计主管、出纳员、保管员、采购员等入手发现线索。
审计博弈手段——策略
博弈策略是指审计的谋略和计策。在审计过程中，被审计人处于自身利益的考虑，总是存在各种顾虑，因此，审计策略必不可少。一般来说，对待他人的防范心理，要声东击西转移视线；对待他人的抵触对抗心理，要耐心听完对方的抱怨，从而了解对方的真正意图，然后想办法应对；对待反对意见，要同意对方的意见，在小处让步，甚至创造出一个让对方获得小胜利的局面，争取在大局上获得胜利，有时还需要暂时收回自己的意见；对待他人的敌视心理，首先考虑建立私人之间的信任感，其次让对方提出可选方案，以满足其自尊心，给自己一个回旋的余地。
审计过程中常见的策略有：（1）出其不意，攻其不备。审计人要充分利用错觉，给被审计部门一个错误判断，使他们不能真正掌握审计的意图和目的，从而给自己留有充足的审计空间和审计时间。在送达审计方式下，主动送回材料，以便查看现场；针对现金或实物资产，可以采用突击检查的办法，迅速发现疑点和问题。（2）自食其言，自食其果。心理学遗忘规律告诉我们，一个人面对自己亲身经历的事情，永远刻骨铭心，无论何时提到，描述和回答的结果基本上都是一致的。但是如果是自己编制的谎言，随着时间的推移，每次回答的结果有很大差异。在审计过程中，由不同审计人员在不同时间向同一人员提问同一问题，可以发现矛盾与虚假。（3）离间同盟、分化瓦解。当面对一个小团体舞弊时，要针对每一个人的地位和特点，展开强烈攻势，分析利弊，寻找他们之间的固有矛盾和利益冲突，从而实现分化瓦解，迫使每个人积极主动检举揭发同伙，积极提供真实可靠证据。（4）以子之矛、攻子之盾。利用逻辑学的判断推理等规律，用被审计人员提供的基本证据，推出相矛盾的结论，从而反证被审计人员的证据不可靠。（5）欲擒故纵，静观其变。利用强化规律，鼓励“编造到底”，心理学研究认为，人为达到目的，会采取一定行为作用于环境，当行为后果对自己有利时，这种行为以后就会重复出现，不利时就会减弱消退。正强化包括认可、表扬、奖励，负强化包括批评、处分。（6）瞒天过海、麻痹大意。审计过程要内紧外松，谨慎稳妥，避免打草惊蛇。以例行的财务收支检查或经济责任审计为理由，在审计中检查重点关心的问题，使当事人放松警惕，促使其提供的资料更为全面更为真实更为细致。
审计博弈结果——正和
均衡是一场博弈的最终结果，是所有局中人选取的最佳策略所组成的策略组合。博弈的最终结果表现为博弈方的收益，即各博弈方做出决策选择后的所得和所失。在审计活动结束后，表现为审计人与被审计人各自的收益与付出。审计人追求的收益是高质量的审计报告，付出是审计时间与人力资源；被审计人追求的收益是自身利益得到最大保护，商业秘密信息与违法行为的暴露是最大付出。
博弈结果包括：正和博弈（双赢）、负和博弈（两败俱伤）和零和博弈（你死我活）等三种结果。正和博弈是审计双方的利益都有所增加，不仅审计报告的质量得到保证，审计人没有出现违纪、违规、违法行为，被审计单位也没有出现屡审屡犯、资金流失、违规违法的现象，合法利益也得到保护，是合作、和谐与共赢的状态；负和博弈是指审计双方的利益都损害了，审计人要承担行政责任和法律责任，被审计单位屡审屡犯、资金流失、违规违法行为不断发生。零和博弈是审计双方一方赢一方输，要么呈现审计人的勤政廉政和高质量的审计报告与被审计单位屡审屡犯、违规违法的现象并存，要么呈现审计人的违纪、违规、违法行为与被审计单位合法健康发展的现象并存。审计博弈的结果应该是正和博弈，坚决反对负和博弈和零和博弈，大家好才是真的好。正和博弈的最终体现为高质量审计报告。
高质量审计报告是指在资源合理运用的前提下，审计结果与审计目标的相关度及其审计目标的实现程度。审计资源是指审计时间资源、审计人力资源和审计经费。审计的最后结果是：审计建议被高层领导采纳，相关政策得到完善；被审计单位制度得以健全和有效执行，被审计单位合法权益得到保护，被审计单位效益不断提高。审计的最佳效果是：审计后违规资金越来越少，违纪违规的人员越来越少；审计人员严格遵守职业道德和职业准则，没有出现腐败现象，保持了高度的勤政廉政形象。
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