内部审计岗位设置及其专业胜任能力研究，本文主要内容关键词为：内部审计论文,岗位论文,能力论文,专业论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
调研显示，迄今，我国对内部审计没有一个标准的岗位设置。不同的企业有不同的设置，这表现为岗位名称、分级、职责等千差万别，这不仅不利于内部审计职业化，更不利于促进内部审计人员专业胜任能力的提高，鉴于此，本文先依据岗位设置理论对内部审计岗位做出分级划分，然后建构内部审计人员专业胜任能力框架体系，最后给出各岗位职业胜任能力的知识及技能体系的不同要求。
一、内部审计岗位设置
（一）关于岗位
所谓岗位，是指根据组织目标设置的、具有一个人工作量的基本组织单元，是职权和职责的统一体。岗位具备四个特征：一是因事设置，不因人而转移；二是岗位不随人走；三是岗位的数量是有限的；四是岗位具有专业性和层次性。依据李莉（2003）的观点，岗位由五要素构成：工作、岗位主持人、职责和职权、环境、激励与约束机制。其中，工作要素是岗位的第一要素，是其他要素存在的基础；岗位主持人是岗位要素中唯一的能动要素，所有的岗位都是由员工主持；职责是指岗位为完成工作任务所必须尽到的责任，职权是指为尽岗位的职责所必须拥有的相应工作权力；环境要素是界定岗位工作关系的基础，是对当前岗位的工作条件的概括，包括工作环境、岗位属性、职位关系等；激励与约束机制是岗位的定向动力要素，岗位通过任务目标的激励和压力产生激励作用，通过职责和职权以及业务流程和条件的规范进行约束。
（二）内部审计岗位设置
参照相关研究成果，如澳大利亚（2010）的《内部审计胜任能力框架》、CGA的《胜任能力框架》、人事部关于事业单位专业技术岗位的等级设置、事业单位会计人员专业技术职务等级设置、黄莺（2009）的论文等，在考虑岗位任职者的职责与角色、专业知识以及资格经验的基础上，并着眼于推动内部审计发展实现内部审计愿景，将内部审计划分为审计员、助理审计师、审计师、主任审计师、审计经理、首席审计执行官6个层级。其中，审计员主要做一些最基本的工作如整理资料，或者在审计师的指导下做一些辅助性工作；助理审计师主要协助审计师或高级审计师做些辅助性工作；审计师则是审计任务中的中坚骨干力量，担负着大量的具体的审计任务；主任审计师则是某项任务或者某个项目的责任人或者负责人，负责某个项目的整个审计事务，日常则是审计科室的负责人；审计经理则是内部审计机构的具体负责人，对整个审计机构的运转负责；首席审计执行官，则是整个组织中的最高审计负责人，并且是董事会成员，从宏观上把握整个审计的走向和工作重点。这6个岗位在专业技术职称上分别对应着初级、中级、高级，与现有专业技术职称格局相匹配。
二、内部审计人员专业胜任能力框架体系构建
1.践行内部审计愿景需要的知识和技能。屈耀辉（2012）提出中国内部审计未来10～30年的发展愿景为：“秉持社会责任，坚守职业道德；立足风险管理，致力持续发展；成就组织卓越，实现社会敬仰；使内部审计变成地球上最荣耀的职业之一。”显然要践行这一愿景，首先，需要社会责任、职业道德、风险管理等知识，其中，风险管理知识体系不仅包括风险管理原理、原则及程序，而且还要懂得利率、汇率、供应链、技术经济学、生产运营、IT系统、经济学等多方面的知识才能识别风险、评估风险，进而处置风险。其次，要具备的技能包括：发现问题的能力、分析问题的能力、解决问题的能力、管治风险的能力、交流沟通以及系统思考的能力、观察预见、计划管理的能力。在践行愿景这一过程中，内部审计人员还需要一些隐性的能力做支持，如客观公正、合作协调、诚实负责、积极进取、忠于使命、坚韧奉献、领导指挥、应变决策等能力，此外，还需要时间管控能力、学习能力、娴熟数据分析、妥善安排进度等能力作保障。
2.实践内部审计准则需要的知识和技能。依据2003-2004年CIIA发布的《中国内部审计准则》以及2009年IIA发布的《国际内部审计专业实务框架》（IPPF），内部审计人员应具备的知识涉及：职业道德规范、审计学、抽样技术、计算机信息系统、中国内部审计准则、IPPF、风险理论、管理理论、生产理论、营销学、内部控制理论、财务学、会计学、内部控制理论及相关知识、管理信息系统知识、公司治理知识，此外，还应掌握经济学、商法、税收、计量方法、统计、工程、环境、语言翻译、资产评估、精算、质量、行业规范等知识。应具备的技能包括：交流与沟通技能、制定审计计划与安排工作的能力、使用抽样技术、观察、分析性复核、利用计算机审计等能力、识别风险识别能力、预防、识别、检查舞弊的技能、督导能力、合作协调能力、客观公正、制定政策的能力、资源分配的能力、对客户关注的能力、职业判断能力、领导能力、决策能力、战略管理能力、协调能力、计算机辅助审计能力、积极进取、职业谨慎、制订计划等。
3.调查结论涉及的知识和技能。2007年，CIIA针对1024家国有企业的内部审计发展基本情况进行了调查，涉及调查的内部审计人员知识包括：公司治理准则、组织行为学、企业战略、管理会计、风险管理、项目管理、财务管理、内部审计组织管理、内部控制、企业重组与资产评估、职业道德标准、宏观经济政策、管理经济分析、会计基础、审计基础、计算机信息系统、证券法、公司法等。调查的技能包括：积极进取、学习能力、沟通协调能力、团队协作能力、抗压能力、应对变革与发展能力、决策能力、业务拓展能力、战略管理能力、风险管理能力、能熟练使用计算机进行表格处理的能力等。
4.专家观点。张娟和张庆龙（2010）认为，内部审计人员应具备的知识包括：经济政策分析基础、管理经济分析基础、会计基础、审计基础、计算机信息系统基础、公司治理、计算机信息系统审计、组织行为、组织战略、管理会计、风险管理、项目管理、内部审计组织管理、内部控制、资本评估、人际关系沟通技巧、法律法规、政策制度、专业准则应用分析。作者将这些知识分别归为基础知识、执业技能知识、执业环境知识三类。此外，作者认为，内部审计人员应具备的技能包括认知技能和行为技能，其中，认知技能又包括技术技能、分析/设计技能、鉴别技能三种；行为技能也包括三种：个人技能、人际技能和组织技能。这6类技能又由许多具体的技能组成，详情可参见作者的论文。
综上所述，经过分析归纳，并根据知识和技能的不同作用，将知识分为职业基础知识、执业技能知识和职业环境知识；将技能分为行为技能、解决问题技能、技术技能，最后形成如下内部审计人员专业胜任能力框架体系，如表1所示。
三、不同岗位专业胜任能力的要求分析
（一）要求
由于岗位不同，所承担的任务不同，所以要求的专业胜任能力也不同，用“1”表示“必须拥有”、用“2”表示“应该拥有”、用“3”表示“拥有较好”、用“4”表示“无须拥有”；此外，用“A”表示“首席审计执行官”、用“B”表示“审计经理”、用“C”表示“主任审计师”、用“D”表示“审计师”，用“E”表示“助理审计师”、用“F”表示“审计员”。则6个岗位的专业胜任能力要求见表1中“岗位要求”一栏。
（二）依据
表1中不同岗位内部审计人员专业胜任能力的不同要求除了考虑了不同岗位角色定位的需要，还同时参考了如下两类资料。
1.国外胜任能力框架的相关做法。这里参照了如下四个文件：一是The institute of internal auditors，Australia.2010.“Internal auditior competency framework”，该能力框架将岗位分为四个等级，并且在能力框架内，对不同岗位的审计人员的能力做了不同的要求。二是The institute of internal auditors，Belgium.2010.“Competency framework & Tasks”，在框架中，能力框架包括如下四个方面：内部审计工具和技术及方法、知识、行为技能、任务；岗位分为三个等级，并且分岗位对能力和任务做了不同要求。三是The Assurance，Control and Risk Team and The PSG Competency Framework Working Group.2007.“Government internal audit competency framework”，在框架中，能力框架以高水平形式描述了如下七个方面：风险控制及治理、审计战略、审计管理、审计报告、交流、政府环境、职业发展；岗位分为三个等级，并且分岗位对能力做了不同要求。四是CGA-Canada.2010.“CGA competency framework”.在框架中，能力包括如下三个方面：领导力、职业道德和职业知识，针对这三个方面框架提出了三种要求：精通、理解、意识。并给出了经验、教育和测试三种评估手段。
2.专家观点。这里参考了三篇论文的研究结论。一是陈佳俊和贺颖奇（2009）将岗位分为审计人员和审计领导两类，并进行了分类要求。二是张娟和张庆龙（2010）则将内部审计岗位分为五级：初期内部审计入门人员、基础合格的内部审计人员、整合胜任的内部审计人员、管理合格的内部审计管理人员、优化胜任的内部审计管理人员，并解释了各自的不同要求。三是黄莺（2009）将内部审计人员划分为四个岗位：助审、主审、高级主审、首席主审，并研究了他们的不同能力要求。
四、结语
内部审计人员专业胜任能力框架体系的意义体现在如下两个方面：一方面，对内部审计专业活动发展具有推动作用。具体表现在如下四个阶段：在院校教育阶段，能力框架使高校教育与实际工作需求联系更紧密；在工作阶段，能力框架可成为职业手册设计的蓝本；在准入阶段，能力框架为制定准入标准提供指南；在继续教育阶段，能力框架为课程设置打下基础。另一方面，对个人职业素质的发展具有指导作用。这表现为：首先，依照框架体系健全自身的知识和技能体系有助于满足岗位的要求。其次，参加框架体系指导下的专业发展活动有助于满足个人专业素质能力的发展。最后，依据不同岗位框架体系的要求制定个人的未来发展目标。
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