如何开展政府投资建设项目绩效审计，本文主要内容关键词为：建设项目论文,绩效论文,政府论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
政府投资建设项目绩效日益引起社会关注。政府投资建设项目审计更应当注重检查建设项目的绩效性，为此，要在项目选择、人员配备、审计内容、审计方法、审计评价诸方面做出精心安排。
合理选择审计项目
合理选择优质恰当的审计项目是绩效审计成功开展的关键，在年初制订审计项目计划时就应对项目做预估和评判，主要从以下几个方面着手。
一是重要性判断，主要解决“为什么审”的问题。在项目选择时要紧紧围绕当地党委政府投资决策部署，选择政府投入大、对经济社会和生态环境影响大的重点部门、重点资金和重要领域的项目，突出政府投资的难点、焦点和领导关注、群众关心的热点问题。
二是时效性判断，主要解决“何时审”的问题。一方面，对项目实施绩效审计时要紧扣经济社会发展大局，密切联系宏观政策，项目绩效审计结果反映情况应适应大环境的发展和领导决策需求。另一方面，项目建设和运营应达到一定程度，反映体现项目主要效益方面的事实已经发生，已具备开展绩效审计的客观条件。
三是可行性判断，主要解决“能否审”的问题。需要判断建设项目的自身特点能否满足开展绩效审计的要求，项目有关资料是否真实完整，关键评价指标标准是否具备，审计资源能否满足项目绩效审计要求，审计外部环境是否适合，审计风险能否被接受，审计机关是否可以做出客观公正的职业判断。
四是效果性判断，主要判断“效果如何”的问题。该判断是决定项目选择和绩效审计成败的必要条件，在选择安排审计项目时就应该初步预判审计所能达到的效果或预测审计成果带来的影响。主要分析判断拟选项目绩效审计可能实现的具体审计目标及其实现程度，分析绩效审计可能发挥的作用，并分析可能实现的审计成果。
优化配置审计人员
政府投资建设项目绩效审计中，合理的人员组织对项目绩效审计的实施至关重要，应该包括以下几个方面。
一是全面完整的审前调查。审计人员根据初步拟定的审计目标，对拟选政府投资建设项目实际情况、外部环境、职业判断依据等方面实施预先调查了解。做好审前调查，是全面掌握政府投资建设项目有关情况的重要途径，也是合理配置审计资源的基础。
二是专业结构合理的审计资源配置。政府投资建设项目绩效审计的成效如何，很大程度上取决于审计人员的素质及其对绩效审计方法的掌握和应用程度。根据建设项目的特点，应在审计组内配置业务熟练的工程类和财经类审计人员。对于专业性强的项目，还应根据项目的特点配置相关专业人员，甚至可以聘请外部专家为开展绩效审计提供专业支持，必要时可以通过购买服务来解决专业人员不足的问题。
三是完善周密的审前培训。在项目审前调查的基础上，通过集中培训等方式，向审计组成员全面介绍项目的建设背景、项目所处的行业概况、项目特点、现有评价指标和标准等，明确提出绩效审计的目标和应关注的重点，着重培训获取审计证据的方法、进行绩效审计分析所应采取的方式和措施等，为正式开展绩效审计工作打下良好基础。
四是明确清晰的审计分工。由于政府投资建设项目绩效审计的对象大多为大型重点项目，工作量大且复杂，审计人员除需具备会计、审计和法律、财税、经济学知识外，还要具备公共管理学、统计学、运筹学、工程技术和信息技术等多学科知识。因此，绩效审计应进行团队协作，根据审计组成员的专长和项目特点，确定具体明确、重点突出、协作同步的审计分工。这是顺利开展绩效审计的关键。
五是及时畅通的审计组内部交流。政府投资建设项目投资大、建设周期长、管理环节多、影响因素多，应及时全面系统地将审计组各成员掌握的情况进行归集、对接，相互交流、反馈，并进行分析判断，准确把握方向和重点，确保审计组全面掌握项目绩效情况，以便做出客观公正的绩效审计评价。
审计内容要贯穿整个项目寿命周期
根据我国对工程项目建设程序的有关规定，可以把建设项目所涉及的建设过程大致划分为四个阶段，如下页表所示。
从建设项目阶段划分来看，影响政府投资建设项目绩效的因素很多，贯穿整个项目寿命周期的始终，在绩效审计评价时也应充分考虑建设项目各阶段和环节的影响。
相较于一般的绩效审计研究形式，全周期绩效审计具有更为全面、科学、系统的特点。因此，也可以将绩效审计划分为投资决策立项绩效审计、前期准备绩效审计、项目实施绩效审计、运营维护绩效审计四个阶段，并归纳总结出每个阶段影响项目绩效的重点环节，从而构建政府投资建设项目寿命周期绩效审计研究体系框架。在绩效审计过程中，通过对每个细分阶段的审计，全面分析政府投资建设项目全寿命周期的绩效情况。
采取以跟踪审计为主体的绩效审计方法
创新跟踪审计模式，优化审计资源配置。实行定点审计和定期审计相结合，牢牢抓住建设程序、资金流向两条主线，把建设项目招投标、合同管理、现场施工等关键环节作为绩效审计重点，加强监督。在审计力量配置上实行“静态配置与动态配置相结合”，每个项目由主审负责平时的跟踪联络，随时掌握情况，不牵扯其他人员过多精力；进行重点环节审计时，组成机动性小组，到现场有的放矢地开展工作，提高绩效审计工作成效。
推进“捆绑”式“批量”跟踪审计，扩大绩效审计成果。针对审计力量相对不足的现状，在总结单项跟踪审计经验的基础上，根据水利、交通、住房建设等不同审计项目所属工程类型和特点，探索推行对同期同类“批量”项目“捆绑”实施同步绩效跟踪审计，在方案制订、审计实施、定性处理和审计报告撰写上标准化、规范化，达到项目简化、工作简化、成效放大的效果。
大力推广设备仪器辅助审计，创新绩效审计技术手段。针对投资审计需耗费大量时间对实体工程量进行现场审计的情况，山东省审计厅率先在全国开展“设备仪器辅助审计”，并在全省范围内推广应用。利用GPS定位仪、全站仪、取芯机等设备仪器进行实体工程量审计，极大提高了绩效审计工作的效率，增强了审计数据的科学性和说服力。
积极探索信息化审计，提高跟踪审计科技含量。随着时代发展，投资建设管理逐步实现信息化、网络化，审计机关应积极探索远程条件下的信息化审计，借助于先进的信息跟踪分析技术，开发计算机网络实行远程审计的系统，实现从对电子数据进行审计发展到对计算机系统开展审计；从审计现场的单机审计，发展到审计现场的远程审计；从利用计算机提供的检索、关联、计算等功能对电子数据进行审计，发展到利用计算机技术实现审计人员的经验、技巧、方法的智能化审计，达到了利用一个信息平台对多个项目实施同步跟踪审计的目的。
合理做出绩效审计评价
一是合理设计绩效指标。建设项目是系统性工程，要全面科学开展绩效审计，就需要把建设项目在各个阶段、各个层面的目标分解成一个个清晰而独立的目标单元，再合理设计绩效指标。围绕对政府有关项目资金的安排与使用政策的理解、项目管理需求的了解、项目特点的掌握，可以从项目完成情况、项目管理、资金管理、功能效益、公共效益五个方面来考虑绩效指标设计和选择。项目完成情况绩效主要反映项目预定目标完成情况、完成任务量、完成质量、完成进度和及时性等内容；项目管理绩效指标主要反映项目审批、决策完成过程，工程进度、质量、造价控制等情况；资金管理绩效指标主要反映资金到位情况、资金管理的规范性、资金使用效益等内容；功能效益绩效指标主要反映经济效益实现情况、项目用途、项目配套、项目达标、项目运营等情况；公共效益绩效指标主要反映项目对国民经济的影响、社会效益实现情况、生态环境影响、可持续影响等方面的情况。
二是确定获取指标数据的来源。指标数据的来源主要可从以下几个途径获取：国家和地方对政府投资建设项目管理的相关法律、法规及政策；行业主管部门的相关规定，行业发展规划和专项建设规划；项目建议书、可行性研究报告、项目环评报告、初步设计文件、资金申请报告、评估报告、招投标文件、主要合同、工程概算调整报告、监理报告、竣工验收报告、项目稽查的结论性资料、财务决算资料及相关批复文件、政府投资建设项目自评报告；项目设计标准、行业技术标准以及与当地经济事业发展、社会事业发展、生态环境相关的各类统计资料等。
三是对绩效审计指标合理性的判定。目前，政府投资绩效审计评价可以分为纵向评价、横向评价两个层次。纵向评价时，将项目实际绩效与预期绩效对比，评价预期绩效目标的完成程度，或者与以前年度实际水平相比，说明项目效益的完成情况。横向评价是将实际水平与社会平均绩效或优等绩效水平进行对比，以符合国家和行业制定的有关标准为合格标准，以评价项目绩效管理水平在同行业、同类项目中所处的位置判断优劣。对于无法用具体数据衡量的考核指标，则要根据项目特点、社会环境特点，充分发挥审计经验进行职业判断，必要时可以采取邀请专家座谈、进行问卷调查等方式获取更加客观全面的信息，做出准确的审计判断。
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